Пути совершенствования государственного налогового менеджмента в РФ

В этой связи предлагаются направления  развития государственного налогового менеджмента в современных социально-экономических  условиях.

В целом  повышение эффективности государственного налогового менеджмента должно сводиться  к результативности мероприятий - по всем функциональным направлениям менеджмента: организации, планирования, регулирования и контроля.

В области организации государственного налогового менеджмента, предлагается создать Федеральную службу государственного налогового менеджмента и бюджетной политики в рамках Министерства финансов РФ. Это должна быть четкая, с грамотно сформулированными полномочиями; не допускающая дублирования организационная структура.

В области государственного налогового планирования предлагается планирование бюджета от расходов. Эффективность налогового управления может быть достигнута только тогда, когда оно будет ориентировано на максимум общественных благ (государственных услуг), выражающихся по стоимости в оптимальной величине государственных расходов, при оптимальных параметрах совокупного налогового бремени. Для решения названной стратегической задачи необходимы целенаправленные действия государства по приближению фактического налогового бремени, к его равновесному уровню путем совершенствования правил налогообложения, упорядочения налоговой базы и других элементов налогообложения; а с учетом этого - оптимизации налоговых ставок основных налоговых платежей;

Кроме того, для повышения эффективность  государственного налогового менеджмента  в сфере налогового планирования требуется наладить систему прогнозирования  с учетом стратегических целей национальной экономики и имеющихся программ социально-экономического развития регионов. Для этого необходим единый по стране расчет макроэкономических показателей  на основе системы государственных  минимальных социальных стандартов (которая пока еще остается в стадии разработки).

В области государственного налогового регулирования предлагается ограничить государственное вмешательство  в воспроизводственный процесс: научно и практически обоснованным размером налоговых ставок, отражающий некий общественно - необходимый равновесный их уровень и позволяющий налогам оставаться действенным фискальным и регулирующим инструментом. Оптимальными можно считать ставки налогов, обеспечивающие в данных условиях производства, обмена и; потребления максимально, возможные объемы поступления доходов в бюджет и степень их собираемости на базе поступательного развития производства, роста инвестиций и доходов, предпринимательской и трудовой активности в обществе.

Направления развития государственного налогового контроля связаны с борьбой  с незаконным уклонением от налогов, что влечет негативные последствия, как для экономики государства, так и для государства в  целом. При этом государственный  бюджет недополучает причитающиеся  ему средства и, следовательно, ему  приходиться ограничивать себя в  расходах.

В настоящий  момент пресечение незаконной неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности многих государственных органов, а также главной целью как текущего, так и стратегического государственного налогового менеджмента. Одно из основных средств борьбы государства с таким явлением как уклонение от налогообложения, проявляется в административной и судебной защите интересов бюджета.

Выделяют четыре основных способа, при помощи которых: государство  борется с уклонением от уплаты налогов: доктрина «существо над формой», доктрина «деловая цель», презумпция облагаемости, заполнение пробелов в налоговом  законодательстве.

В сфере развития государственного налогового контроля: предлагается усиление роли камеральных проверок в процессе осуществления налогового контроля, с тем, чтобы в перспективе эти виды проверок стали основной формой контроля.

В целях эффективного планирования контрольной работы необходима современная, отвечающая требованиям сегодняшнего дня система отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, учитывающая особенности конкретных регионов и конкретных налогоплательщиков.

Одним из важнейших условий широкого внедрения в практику контрольной  работы налоговых органов камерального анализа и углубленных камеральных  проверок является совершенствование  действующего программного обеспечения  процедуры камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Наиболее перспективным направлением здесь является осуществление процедуры отбора на основе построения экономико-математической модели налогоплательщика с целью определения потенциальной суммы его налоговых обязательств.

Целесообразным представляется дополнить  налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения  в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в  течение длительного времени  устойчивую задолженность по платежам в бюджет.

Все направления повышения эффективности  государственного налогового менеджмента  должны носить предупредительный характер, т.е. управление налогообложением со стороны  государства должно быть построено  таким образом, чтобы изначально (еще до совершения преступления) пресекать  всякие попытки уклонения от уплаты налогов, а не стремиться как можно  больше собрать налогов, любыми путями, в том числе за счет штрафных санкций.

Таким образом, перед российским правительством стоит важнейшая задача создания такого налогового режима; который, с одной стороны, обеспечит полный и своевременный сбор налогов, необходимых и достаточных для финансирования разумных государственных расходов, а с другой стороны, создаст благоприятные условия, для стабилизации экономики, развития производства и роста благосостояния граждан.

3.2. Приоритеты развития государственной налоговой политики России

В основе формирования налоговой политики любого государства лежат две  взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых  платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач  государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

В то же время налоговой политикой, как таковой, сегодня, похоже, никто  не занимается. Так, Минфин и Правительство  заняты ее фискальной стороной, законодательные  органы, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия  на экономическую жизнь, налоговое  ведомство практически отстранено от участия в этом процессе. Как  свидетельствуют данные о ходе согласований основных параметров проекта бюджета  налогово-бюджетная политика не только не была четкой, она осуществлялась бессистемно и при отсутствии стратегической концепции экономического развития государства. Налоговая политика формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные меры не только вступают в противоречие с проводимой (или провозглашаемой) экономической политикой, но и между собой.¹¹

Эффективная налоговая политика по праву считается одним из главных  условий, необходимых для динамичного  развития экономики России. Посредством  воздействия на предпринимательскую  деятельность, а также через бюджетно-перераспределительные  процессы формируется инвестиционный климат в стране, создаются условия  для реализации политических, экономических  и социальных функций государства. Налоговая политика не только оказывает  прямое влияние на данные сферы, но и формирует налоговое правосознание  граждан.

Основные итоги реализации налоговой  политики в прошедшем периоде.

Реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой  политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов" и "Основными направлениями налоговой политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов", проводилась во взаимосвязи с Основными направлениями антикризисных действий Правительства Российской Федерации на 2010 год, Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года, а также Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года.

Основными направлениями  налоговой политики на 2012 год и  плановый период 2013 и 2014 годов, одобренными  Правительством Российской Федерации  в 2011 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о  налогах и сборах и принятие нормативных  правовых актов по следующим направлениям.

1. Налоговое стимулирование  инновационной деятельности и  развития человеческого капитала.

2. Мониторинг эффективности  налоговых льгот.

3. Налог на добавленную  стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

5. Налог на прибыль  организаций.

6. Налогообложение природных  ресурсов.

7. Введение налога на  недвижимость.

8. Налоговое администрирование.

Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и  на плановый период 2014 и 2015 годов¹² (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения  задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой  политики позволяют экономическим  агентам определить ориентиры в  налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и  определенность условий ведения  экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой  политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой  основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений  в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2013-2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации  в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной  и долгосрочной перспективе. Основными  целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а  также стимулирование инновационной  деятельности. Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

Определены основные направления  налоговой политики России на 2013-2015 гг. Они учитываются при планировании федерального бюджета и при подготовке проектов региональных бюджетов.

В частности, предполагается освободить от налогообложения ряд социально  значимых выплат (доходов). Уточнить порядок  распределения вычета по НДФЛ при  приобретении недвижимости в общую  собственность. Вероятно, участник общей  собственности, не обратившийся за вычетом, сможет использовать его по другому  объекту в полном объеме. Или каждый собственник будет получать вычет  в полном объеме при приобретении имущества в общую собственность.

Предполагается сблизить правила  бухгалтерского и налогового учета. Рассматривается возможность представлять по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль не декларации, а расчеты  по авансовым платежам, составленные по упрощенной форме.

С 2013 г. вводится патентная система налогообложения для предпринимателей, которая выделяется в самостоятельный специальный налоговый режим. Переход на ЕНВД станет добровольным. Данный налоговый режим отменят с 2018 г.

Предполагается ввести обязательную досудебную процедуру урегулирования споров для всех актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц. С 10 дней до 1 месяца хотят увеличить срок для апелляционного обжалования решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

НДПИ на горючий природный газ  планируется исчислять с учетом изменения цен на газ. Будет проработан вопрос об определении ставки НДПИ по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50%, в зависимости  от мировых цен.

В 2015 г. возрастут ставки акцизов. В отношении моторного топлива 4-5 экологических классов увеличение составит 10%, прочих - 20%.

Вопрос о налогообложении роскоши  будет решаться в рамках планируемого к введению налога на недвижимость. Сроки его появления зависят  от завершения оценки капитального строительства.

С 2013 г. вводится минимальная ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. – 300 руб./л. с. Предполагается увеличить в 5 раз средние ставки транспортного налога для мощных мотоциклов, гидроциклов, катеров и яхт.

Хотят исключить норму, согласно которой  при налогообложении прибыли  в доходах не учитываются имущество  и права, переданные акционерами (участниками) для формирования чистых активов  организации.

Будет расширен перечень информации, предоставляемой банками налоговикам.