Пути совершенствования государственного налогового менеджмента в РФ

Необходимо подчеркнуть особую роль налогового права, установленных  и регламентированных законом правовых норм, которые призваны создавать  эффективное и справедливое налоговое  пространство для осуществления  налоговой политики через механизм государственного налогового менеджмента. Только научно - обоснованные и целесообразные с экономической и социальной точек зрения стратегические и тактические правовые действия государства при планировании, регулировании и контроле его доходов способны обеспечивать действенную основу воспроизводственных процессов в обществе.

Взаимодействие государственного налогового менеджмента и государственной  налоговой политики двоякое. С одной  стороны, налоговая политика структурно составляет элемент менеджмента, его концептуальную основу, ориентир управленческой деятельности; с другой стороны, налоговый менеджмент представляет собой систему управления, которая направлена на реализацию стратегии и тактики налоговой политики путем принятия эффективных решений по управлению входящими и исходящими налоговыми потоками. ⁶

2.2. Государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента

Государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий  и деятельность высших органов государственной  власти по проверке и мониторингу  законности, рациональности и эффективности  налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных  контролирующих органов по учету  налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками  установленных налогов, по выявлению  резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.

Государственный налоговый контроль обеспечивает обратную связь общества, экономики и налогоплательщиков с органами государственной власти. По своей сути, налоговый контроль – это заключительная фаза управления налогообложением и один из элементов  налогового механизма, тесно связанных  с налоговым планированием и  налоговым регулированием.

Государственный налоговый контроль представляет собой не только контроль за налогоплательщиками, но деятельность органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности  налоговых потоков в экономике. Причем в этом процессе участвуют  высшие органы государственной власти, включая Федеральное Собрание РФ, Президента РФ и его Администрацию, главы администраций субъектов  РФ и муниципальных образований, Правительство РФ и аналогичные  структуры субъектов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ. Президент  России определяет стратегию налоговой  политики, утверждает налоговые законы, дает задания Правительству РФ по разработке налоговых вопросов и  т. д. Правительство РФ осуществляет общее руководство и контроль за разработкой и реализацией  государственной налоговой политики, дает распоряжения министерствам по разработке конкретных налоговых вопросов и осуществляет нормативное обеспечение налогового процесса и налоговой политики. Федеральная налоговая служба организует оперативный сбор информации с региональных налоговых органов о выполнении налоговых планов и т. д.

Государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента, представляет собой деятельность по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, т. е. с теми фактами, которые противоречат налоговому законодательству, а не с корпоративным налоговым менеджментом. Таким образом, деятельность организаций, направленная на минимизацию налогов  законными способами, выпадает из сферы  действия государственного налогового контроля.

Существует несколько критериев  классификации видов налогового контроля по различным критериям, главным  среди них является время проведения, в зависимости от которого налоговый  контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий. Предварительный  налоговый контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по налоговым вопросам (т. е. в основном в процессе планирования и регулирования). С его помощью  могут быть выявлены дополнительные ресурсы, эта форма позволяет  предупредить нарушения законов  и выбрать наиболее целесообразные и экономичные решения. Текущий  налоговый контроль предполагает системный  факторный анализ деятельности предприятий  и организаций в целях выявления  полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Последующий же налоговый  контроль проводится либо по наступлению  определенного периода времени, либо по завершении определенных этапов деятельности. Данный вид контроля представляет собой базу для анализа  и оценки.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством  учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, камеральных и выездных налоговых проверок.

Налоговый контроль за налоговыми поступлениями от налогоплательщиков осуществляется посредством ведения в налоговых органах по каждому плательщику оперативно-бухгалтерского учета начислений и поступлений каждого вида налогов и других обязательных поступлений. Правильность, полнота и своевременность уплаты налогов контролируется посредством налоговых проверок (камеральных и выездных). Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Например, в 2013 г. налоговой проверкой будут охвачены соответственно 2012, 2011 и 2010 г. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и  документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика. Целью камеральной проверки является текущий контроль за соблюдением  налогового законодательства, выявление  и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных налогов  и привлечение виновных лиц к  ответственности, а также подготовка информации для отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок. Срок проведения установлен в три  календарных месяца со дня представления  в налоговый орган налоговых  деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Периодичность проведения камеральных  проверок НК РФ не установлена. Соответственно частота их проведения зависит от возникновения соответствующей необходимости.

В деятельности налоговых органов  и налогоплательщиков важнейшее  место занимают выездные налоговые  проверки. Выездные налоговые проверки бывают комплексными и тематическими.

При комплексной проверке налоговые  органы проверяют правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при  тематической – по одному или нескольким налогам, отдельным вопросам, например – возмещению налога на добавленную  стоимость.

За 2013 г. налоговые органы страны по результатам 468 тыс. выездных проверок организаций дополнительно начислили 68,3 млрд. руб. или 31 % от всех проведенных  налоговых проверок (в эту сумму  входят зачисления и от проведенных 228 тыс. выездных проверок физических лиц). Из общего количества выездных проверок, комплексные составляют 49 %, тематические – 51 %. Доля проверок, выявивших нарушения, достигла 57 %. В 2005 г. по итогам выездных проверок нарушения законодательства выявлены в 97 % случаев. За 2005 г. ФНС проведено 155 тыс. проверок, в бюджеты всех уровней дополнительно начислено 233 млрд. руб., из них по НДС – 95,2 млрд. руб., налогу на прибыль – 69,8 млрд. руб., по ЕСН – 8,2 млрд. руб.

Как правило, выездные проверки заранее планируются, к ним налоговые органы готовятся. Особое внимание уделяется процессуальным вопросам проверки, оформлению результатов  и вынесению решений. Вопросы  выездных проверок рассматриваются  в многочисленных нормативных актах: НК РФ (глава 14), Законе РФ «О налоговых  органах Российской Федерации»⁷, Приказе Федеральной налоговой службы от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».⁸

В соответствии с законодательством предусмотрена  периодичность выездных проверок для  каждого налогоплательщика - юридического лица не менее одного раза в два года. Однако как показывает опыт это требование практически невыполнимо - для его осуществления отсутствовала потребная численность налоговых работников, да и в такой периодичности во многих случаях и не было необходимости. Обычно проверками охватывалось не более 35 % налогоплательщиков. В последние годы проявляется тенденция снижения количества выездных налоговых проверок. За год обычно проверяется лишь около 13 % организаций, состоящих на учете.

Выездная налоговая проверка может  охватывать период не более чем три  календарных года, предшествующих году проверки. В 2013 г. в Арбитражном суде рассматривался спор о том, как отсчитывать  эти три года. Дело в том, что  налоговая инспекция проверила 2011, 2012 гг., часть 2010г. и первый квартал 2013 г., что в сумме составило три  года. Налогоплательщик это оспаривал, доказывая, что проверке должны быть подвергнуты только три календарных  года, предшествующие проверке: 2012, 2011 и 2010. 2013 год, по его мнению, проверять  было нельзя, а тем более нельзя было выставлять штрафные санкции. Этот спор дошел до окружного суда. Окружной суд подтвердил решение первой инстанции, пояснив, что предшествующие три  года действительно указаны в  ст. 87 НК РФ, а три года, отсчитанные  от 1 января 2013 г., - это нижний предел выездной налоговой проверки. В то же время ст. 87 НК РФ не содержит запрета на проверку текущего года. Таким образом, окружной суд, как и суд первой инстанции, на самом деле толкует расширительно эти три года, и в итоге, если проверка будет в декабре 2000 г., то получится уже на четыре проверяемых года: 2012, 2011, 2010 и 2013. Однако данная позиция Арбитражных судов представляется не совсем обоснованной. Как предусматривает ст. 87 НК РФ, «налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки». Смысл абз.1 ст.87 НК РФ может быть уяснен буквальным прочтением этой нормы: если налоговая проверка проводится в 2012 г., то именно 2012 г. является годом проведения проверки. Тогда тремя годами, непосредственно предшествовавшими этому году, являются 2012, 2013 и 2014 гг. Если же допустить правильным понимание нормы, которое предлагает налоговый орган, то придется признать, что 2012 г. тоже является годом, непосредственно предшествовавшим году проведения проверки, т. е. самому себе. Кроме того, налоговые органы не учитывают понятия «календарный год», как оно предусмотрено законодательством. П. 3 ст. 6.1 НК РФ этот термин не определяет: «Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд». Согласно ст. 11 НК РФ понятие, используемое в других отраслях законодательства, применяется в том значении, в котором оно используется в соответствующих отраслях. Понятие календарного года установлено ст.12 Бюджетного кодекса РФ⁹, в соответствии с которой «годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря»; ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете»¹⁰, согласно которой отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Таким образом, бюджетным законодательством и законодательством о бухгалтерском учете (нормами наиболее близких к налоговому законодательству отраслей) данный термин определен как период с 1 января по 31 декабря. Следовательно, текущий (не закончившийся) год не может быть признан календарным и тем более одним из трех календарных лет, непосредственно предшествующих году проведения проверки. А календарный год проведения проверки не может охватывать отчетные периоды этого же года.

Условно процедуру  проведения выездной налоговой проверки можно разделить на два этапа: проведение самой выездной налоговой проверки; оформление результатов выездной налоговой проверки и вынесение решения по данным результатам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА III. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

3.1. Пути совершенствования  государственного налогового менеджмента  в РФ

Управление налогами на государственном  уровне имеет довольно тесную связь  с налоговым менеджментом на предприятии, насколько грамотно они между  собой взаимодействует, зависит в целом финансовое (экономическое) положение страны и ее налогоплательщиков.

Государственное управление налогами имеет место в каждой стране, в  том числе и в России, с момента  образования того или иного государства. Однако государственный налоговый  менеджмент как управление налогами рыночными методами и в рыночной экономике не получил в России своего достаточного развития в системном  его понимании.

Общая цель государственного налогового менеджмента заключается в оптимизации  налоговых платежей; как с позиций  государства, так и с позиций налогоплательщиков, то есть в обеспечении такого фискального эффекта, который обеспечивал бы рациональное сочетание интересов государства, субъектов хозяйствования и отдельных лиц. В; конечном итоге, государственный налоговый менеджмент направлен на пополнение государственной казны, т.е. на максимизацию налоговых поступлений, но в рамках оптимальных фискальных и экономических параметров, не на основе роста налогового бремени, а на базе роста общественного производства и доходов.

Государственный налоговый менеджмент, как и корпоративный, имеет четыре функциональные составляющие - организацию  налогового процесса, государственное  налоговое планирование, государственное  налоговое регулирование, государственный  налоговый контроль.

Результаты государственного налогового менеджмента и сам этот процесс  исследуется на основе понятия налогового бюджета государства.

Налоговый бюджет государства представляет собой баланс налоговых доходов  государства (дополнительных прибылей от проведения государственного налогового менеджмента, в т.ч. налоговых реформах) и его налоговых расходов (затрат, связанных с обслуживанием, организацией, планированием; оптимизацией и контролем  за налогами).

В России функционируют лишь отдельные государственные; структуры, выполняющие самостоятельно те или иные задачи в области исполнения бюджета, налогового планирования, регулирования и контроля, однако их общего управления и объединения в организационной системе государственного налогового менеджмента не существует.