Пути и направления совершенствования ресурсного налогообложения в России

В настоящее  время заметно активизировалась деятельность законодательных и исполнительных органов власти, а также непосредственных природопользователей по совершенствованию экономических отношений в сфере природопользования посредством предложений по корректировке сложившейся системы налогов и сборов.

Необходимость данных действий обусловлена, в частности, следующими причинами:

- увеличение  экономической ценности ресурсов, что дает основания для существенного  изменения уровня платности за  их эксплуатацию;

- ограниченность (невозобновляемость либо уязвимость) многих видов природных ресурсов, что должно стимулировать их рациональное использование с целью обеспечения экологической и экономической безопасности страны;

- создание  равных условий хозяйствования  в сфере экономики природопользования, чего можно добиться только учетом при налогообложении разных эколого-географических и экономико-геологических факторов, влияющих на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов.[9]

В ряде зарубежных стран доходы от эксплуатации природных  ресурсов, как правило, изымаются через систему налогов, ориентированных на изъятие ренты у пользователя природных ресурсов. В государствах, богатых естественными ресурсами, применяются роялти, специальные налоги на прибыль добывающих компаний, дифференцированный земельный налог, налоги на право доступа к природным ресурсам, налоги на разведку месторождений. Кроме того, во многих случаях доходы от эксплуатации природных ресурсов перераспределяются на основе соглашений о разделе продукции (СРП). Часть из этих налогов, как известно, применяется и в России.[13]

Однако, как указывалось выше, этого явно недостаточно. И для более эффективного использования имеющихся в России природных богатств необходимы более существенные изменения в действующей системе платежей.

В целях  упрощения налоговой системы, сокращения общего числа налогов и обязательных платежей, снижения налоговой нагрузки, а также соблюдения баланса интересов государства и налогоплательщиков законодательными и исполнительными органами власти ведется работа по совершенствованию налогового законодательства Российской Федерации, главным образом посредством доработки Налогового кодекса Российской Федерации.

Реформирование  системы платежей за пользование  недрами должно быть связано с  усилением рентной составляющей, поскольку действующая система  налогообложения не стимулирует  недропользователей к воспроизводству минерально-сырьевой базы, разработке высокозатратных и выработанных месторождений, что создает определенные препятствия для роста инвестиций в добывающую отрасль. Следовательно, в настоящее время важно осуществить ряд мероприятий, направленных на внесение соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство.

Ввести  налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, имеющий выраженный рентный характер и впрямую зависящий  от экономических условий деятельности добывающих организаций и доходности добычи.

Одновременно  с введением налога на дополнительный доход от добычи углеводородов требуется внести изменения в ст. 342 НК РФ, касающиеся дифференциации налоговых ставок налога на добычу полезных ископаемых по "двустороннему" принципу: для труднодоступных и с высокой степенью выработанности месторождений - в сторону уменьшения; для легкоосваиваемых месторождений - в сторону увеличения. Так, с 2007 г. введена специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 руб. за 1 тонну добытой нефти. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом Кц, характеризующим динамику мировых цен на нефть.

    В целях повышения эффективности   налога на добычу полезных  ископаемых, взимаемого при добыче  нефти, с учетом роста себестоимости  добываемой нефти предлагается  с 2009 г. повысить необлагаемый  минимум, учитываемый при расчете  коэффициента Кц согласно п. 3 ст. 342 Налогового кодекса РФ, с  9 до 15 долл. США.

Необходимо  отметить, что особенность данного  подхода заключается в том, что  при определении размера ставок указанных налоговых платежей:

-во-первых, учитывается реальный уровень  ресурсных платежей, который не может быть ниже затрат на воспроизводство природных ресурсов. Основой при расчетах является категория дифференциальной ренты, представляющая собой дополнительный доход, полученный в средних и лучших природно-экономических условиях по сравнению с худшими условиями;

-во-вторых, при расчете оптимального размера  налоговых ставок используются экономические оценки природных ресурсов, что потребует совершенствования учета и ведения кадастров природных ресурсов.

При этом важно установить сложную методику расчета ставок нового налога с использованием системы коэффициентов, учитывающих  горно-геологические особенности  месторождений и конкретные условия  месторождений: коэффициент выработанности запасов; характер геологического строения; районирование в зависимости от природно-геграфических условий; качество сырья (легкая, средняя и тяжелая нефть); продуктивность скважины. Соответствующая оценка на основе рентных подходов позволит получить существенную выгоду и сможет оказать регулирующее влияние на отношения в сфере недропользования.

Учитывая  отсутствие в базовом законодательстве о недрах концептуальных положений, определяющих критерии, характеризующие горно-геологические характеристики месторождений полезных ископаемых, дебетность месторождения, качество полезного ископаемого, норму рентабельности и другие технические и экономические характеристики месторождений, целесообразно дополнить Закон о недрах соответствующими положениями, а также разработать нормативы отдельно для каждого месторождения. Введение указанного механизма позволит создать условия для значительного снижения налога на добавленную стоимость.

Следует упорядочить статус всех установленных  платежей за пользование недрами путем внесения соответствующих изменений в ст. 13 НК РФ. Это связано с тем, что данная статья до сих пор содержит перечень некоторых отмененных федеральных налогов (акцизы на отдельные виды минерального сырья, налоги на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за пользование недрами).

Указанные мероприятия позволят взимать платежи  за пользование недрами с учетом основных принципов налогового законодательства, прежде всего принципа равенства налогоплательщиков, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ.[13]

Формирование  системы платного землепользования также должно быть связано с одновременным  внесением соответствующих изменений, что позволит:

- определять  ставки земельных платежей на  основе показателей кадастровой оценки земли;

- отказаться  от льгот по земельным платежам  в соответствии с принципом всеобщей платности землепользования;

- включить  в земельное законодательство  некоторые новые виды неналоговых платежей за землю (единовременные платежи за изменение целевого использования земель, за использование земельной информации и т.д.).

Представляется, что на современном этапе становления  российской налоговой системы концептуальные основы налоговой политики в сфере  землепользования должны включать в  себя следующие положения:

-о признании  уникального характера земли  как источника дохода;

-о соблюдении  целевого использования земельного  участка и установленных экологических стандартов и параметров плодородия земель;

-об использовании  налогообложения рентной стоимости  земельных ресурсов в качестве  наиболее эффективного и справедливого  метода формирования доходной части бюджетов всех уровней.[18]

Для повышения  эффективности налогообложения  добычи углеводородного сырья принято решение о создании системы налогообложения, основанной на дифференцированной специфической налоговой ставке. При определении размера такой ставки будут учитываться выработанность месторождения, особые условия разработки новых месторождений, а также вязкость добываемых видов нефти. Вводится специфическая налоговая ставка НДПИ в размере 419 руб. за тонну добытой нефти, которая будет действовать предположительно до 2017 г.

В среднесрочной  перспективе планируется реализовать  комплекс мер по совершенствованию  налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, -. перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь в отношении каменного угля, торфа, солей, общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и т.д.).

Кроме того, необходимо учесть, что развитие системы  природоресурсных платежей в большинстве государств (США, страны ЕС) происходит за счет придания различного вида платежам статуса налогов и сборов, а их использование в качестве инструмента экологического регулирования весьма незначительно и ограничивается в ряде стран муниципальным уровнем.

Несмотря  на отсутствие логичной, четко выстроенной  модели взаимодействия России и ЕС, наша страна в рамках единого европейского процесса реформирования экологического законодательства и в условиях партнерства с США должна сосредоточить свои усилия на решении проблемы максимально полного извлечения и направления в бюджет рентных доходов, связанных с эксплуатацией природных ресурсов. При этом необходимо уделять внимание проблемам обеспечения конституционных прав граждан на благоприятную окружающую среду и принимать меры по сохранению существующего экологического равновесия.

Использование в Российской Федерации опыта  развитых зарубежных стран должно осуществляться на основе избирательного подхода и  особенностей экономического развития страны.

Таким образом, осмысление новой концепции развития системы платежей за пользование природными ресурсами и выработка соответствующей системы приоритетов является необходимым условием для дальнейшего вовлечения природных ресурсов в хозяйственную деятельность, упорядочения правового регулирования финансово-экономических отношений в области природопользования и достижения экологически сбалансированного развития отечественной экономики.

 

   

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Целью данной работы явилось изучение налогов  на природные ресурсы, исходя из этого, можно сделать следующие выводы и предложения:

Система налогов (налоговых платежей) за природные  ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством природного рентного дохода, приходящегося на фактор производства «государственное регулирование экономики». При этом под налоговыми платежами мы понимаем любые платежи налогового типа — собственно налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджетную систему, связанные с процессом природопользования и регулируемые налоговым и иным связанным с ним законодательством.

Система налоговых платежей за природные  ресурсы, с одной стороны, выступает  важным источником формирования доходной базы государственного бюджета и экономической безопасности страны, с другой стороны, является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования.

В настоящее  время система налогов и сборов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации включает в себя следующие виды природоресурсных платежей: - налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог), - плата за пользование водными объектами (федеральный налог, с 01.01.2005 г. плата заменена водным налогом), земельный налог (местный налог). Федеральными сборами являются сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Характеризуя  законодательные изменения в  установлении системы налогов и  сборов, можно выявить следующие  тенденции в процессе проведения налоговой реформы, отмены старых и установлении новых публично-правовых платежей:

1) некоторые  природоресурсные платежи из  статуса сбора (платы) переведены в статус налога, например земельный налог, водный налог;

2) часть  природоресурсных платежей хотя  и были запланированы на определенном  этапе развития налогового законодательства  в качестве налоговых платежей, до сих пор остаются за пределами правового регулирования налогового законодательства, например плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом;

3) некоторые  природоресурсные платежи были  отменены либо объединены в единый налоговый платеж, например налог на добычу полезных ископаемых, заменивший собой отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

На данный момент налоги на природные ресурсы  являются источником дохода бюджетов различных уровней. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами незначительны и составляют не более 5% (без учета акцизов) от всех поступающих налоговых доходов, что в весьма ограниченной мере обеспечивает компенсирующее воспроизводство природных ресурсов. В России экономически значимая часть природных ресурсов пока остается в собственности государства, поэтому для решения вопроса об обеспечении условий получения существенного рентного дохода от эксплуатации ресурсов необходимо серьезное изменение законодательства, регулирующего платность природопользования.

В настоящее  время в Российской Федерации  практически не решена одна из основных проблем в сфере природопользования - получение государством рентных доходов. Система рентных платежей в настоящий момент носит разрозненный и не систематизированный характер, что наносит существенный ущерб государству и снижает определенность и эффективность всей системы публично - правовых платежей.

Осмысление  новой концепции развития системы  платежей за пользование природными ресурсами и выработка соответствующей системы приоритетов является необходимым условием для дальнейшего вовлечения природных ресурсов в хозяйственную деятельность, упорядочения правового регулирования финансово-экономических отношений в области природопользования и достижения экологически сбалансированного развития отечественной экономики.