Пути и направления совершенствования ресурсного налогообложения в России

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

При заборе воды налоговая  база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

При использовании акватории  водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.[1]

При использовании водных объектов без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей лесосплава в  плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки устанавливаются  по бассейнам рек, озер, морей и  экономическим районам:

• при заборе воды
• при использовании акватории
• при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики
• при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях
• при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере.

 В случае отсутствия  утвержденных квартальных лимитов  квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды.

Налогоплательщиками водного  налога признаются организации и  физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Характеризуя законодательные изменения в установлении системы налогов и сборов, можно выявить следующие тенденции в процессе проведения налоговой реформы, отмены старых и установлении новых публично-правовых платежей:

- некоторые  природоресурсные платежи из  статуса сбора (платы) переведены в статус налога, например земельный налог, водный налог;

- часть  природоресурсных платежей хотя  и были запланированы на определенном  этапе развития налогового законодательства  в качестве налоговых платежей, до сих пор остаются за пределами правового регулирования налогового законодательства, например плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом;

- некоторые  природоресурсные платежи были  отменены либо объединены в единый налоговый платеж, например налог на добычу полезных ископаемых, заменивший собой отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.[3]

2.2. Роль ресурсного  налогообложения в налоговой  системе России

 

Природно - ресурсный потенциал России по  абсолютным показателям огромен и разнообразен. Наша страна занимает первое место в мире по разведанным запасам газа, железной и медной руд, калийных солей и апатитов, торфа, янтаря, и алмазов, второе место – по запасам угля и золота, выделяется запасами многих цветных металлов. Среди других видов природных ресурсов значимы биологические, водные и земельные.

  Россия занимает первое место  в мире по общим земельным  и лесным площадям, запасам древесины  и приливной энергии морей, второе место - по запасам водных ресурсов и пресной воды, экономическому гидроэнергопотенциалу рек, третье место - по площади обрабатываемых земель. В связи с этим в структуре консолидированного бюджета Российской Федерации налоги за пользование природными ресурсами занимают более 20%. Так в 2008г доля налогов за пользование ресурсами составляет 24% (1742,6 трл.руб.),в 2009г-20%,т а уже в 2010г- 21%(769,8млр.руб.)В 2009 По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть. Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет  от природопользования в 2009 году составили 1080,9 млрд. рублей, что на 1% меньше, чем в 2010 году.[19]

   

Рисунок 2 – Структура доходов консолидированного бюджета

 

Налог на добычу полезных ископаемых считается  в настоящее время базовым  для российской экономики, так как  вносит основной вклад в формирование доходов государственного бюджета и активного сальдо торгового баланса страны. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной налоговой системы для данного сектора экономики.

Поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в расчетах доходной базы федерального бюджета в 2010 г. составило в сумме 1406,3 млрд. руб. В общей сумме налогов, сборов и других платежей за пользование природными ресурсами (7695,8 млрд. руб.) НДПИ занимает основную часть.

Рисунок 3 – Динамика НДПИ в консолидированном бюджете

C 1 января 2009 года ставка НДПИ на нефть  рассчитывается Правительством РФ, исходя из цены отсечения в 15 долларов за баррель (на период с 1 января 2007 года по 1 января 2009 года цена отсечения в формуле составляла 9 долларов за баррель).

В последнее  время Правительство РФ озаботилось  внесением изменений в налогообложение нефтегазовой отрасли. Генеральной стратегией развития нефтяной отрасли до 2030 года предусмотрено освоение новых нефтегазоносных провинций, а поскольку их освоение требует развития инфраструктуры, а, следовательно, разработка месторождений в новых провинциях становится более затратной для нефтегазовых компаний. Таким образом, простимулировать нефтегазовиков на разработку новых месторождений можно лишь путем введения налоговых льгот.

Здесь необходимо учитывать, что большую долю доходов  нефтегазовых компаний «съедают» экспортные пошлины на нефть – 40-50% в зависимости от динамики цен на нефть, экспортные пошлины на газ и различные виды нефтепродуктов «забирают» 30% доходов нефтегазовиков, НДПИ на нефть – 16%, НДПИ на газ – около 12%.

Рисунок 4 - Доля налогов в цене нефти, 2007-2010

2009м кризисном  году Газпром и четыре столпа  отечественной нефтяной отрасли (Роснефть, ЛУКОЙЛ, ТНК-ВР и Газпром нефть) принесли в российскую казну почти 30% всех доходов лишь за счет экспортных пошлин и НДПИ. При этом Роснефть, согласно представленной статистике, стала лидером по уплате таможенных пошлин и НДПИ, обогнав даже Газпром – крупнейшую по размеру компанию в РФ и пока исключительного экспортера российского газа. Конечно, возникновение подобного парадоксального явления можно было бы списать на кризис и падение экспортных объемов реализации газа Газпромом, однако немаловажную роль, на мой взгляд, в этом сыграла разница в налогообложении нефти и газа.

Что касается льгот по налогам нефтегазовой отрасли, то Правительство РФ пытается простимулировать разработку новых месторождений льготами по экспортным пошлинам.

Так, с 1 декабря 2009 года была обнулена экспортная пошлина на нефть, экспортируемую с 13 месторождений Восточной Сибири. В январе 2010 года база месторождений  Восточной Сибири, с экспортной нефти  которых не взималась пошлина, была увеличена до 22х: Ванкорское, Юрубчено-Тохомское, Талаканское (в том числе Восточный блок), Алинское, Среднеботуобинское, Дулисьминское, Верхнечонское, Куюмбинское, Северо-Талаканское, Восточно-Алинское, Верхнепеледуйское, Пилюдинское, Станахское, Ярактинское, Даниловское, Марковское, Западно-Аянское, Тагульское, Сузунское, Южно-Талаканское, Чаяндинское, Вакунайское. Однако уже в конце июня 2010 года правительство вновь ввело экспортную пошлину на нефть, экспортируемую с месторождений Восточной Сибири, но пониженную.[13]

Поступление налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 2 087 386,0 млн. рублей (3,56% к ВВП), в том  числе по нефти – 1 779 651,2 млн. рублей; по газу горючему природному – 275 836,6 млн. рублей; по газовому конденсату – 11 175,9 млн. рублей; по прочим полезным ископаемым –13 465,4 млн. рублей; по нефти, добываемой на континентальном шельфе Российской Федерации, – 7 256,9 млн. рублей.

В расчетах поступления налога на добычу полезных ископаемых учтены налогооблагаемый объем добычи нефти в размере 450,962 млн. тонн при общем объеме добычи – 489,7 млн. тонн, объем добычи газа горючего природного в размере 615,04 млрд. куб. м при общем объеме добычи – 638,5 млрд. куб. м. В соответствии с законодательно установленным порядком при определении налогооблагаемых объемов не учитывались объемы добычи нефти и газа горючего природного по месторождениям, по которым ведется разработка на условиях соглашений о разделе продукции (по нефти – 15,728 млн. тонн и по газу горючему природному – 19,7 млрд. куб. м); необлагаемые объемы добычи (в т.ч. нормативные потери) нефти – 0,73 млн. тонн, газа горючего природного – 2,52 млрд. куб. м; объемы добычи нефти на участках недр, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края, полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, объемы добычи сверхвязкой нефти, газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых по нулевой ставке, – 20,44 млн. тонн нефти и 1,24 млрд. куб. м газа горючего природного. Объем добычи нефти на континентальном шельфе Российской Федерации принят в размере 1,84 млн. тонн.

Увеличение  базовой ставки НДПИ на нефть с 347 руб. за 1 тонну до 419 руб. за 1 тонну  и увеличение ставки НДПИ на газ  горючий природный из всех видов  месторождений углеводородного  сырья со 107 руб. за 1000 куб.м до 147 руб. за 1000 куб.м привело к увеличению поступлений в федеральный бюджет НДПИ по нефти на 68, 1 млрд. руб. и по газу горючему природному - на 18, 5 млрд. руб.

С переходом  платежей за забор воды, выработку  электроэнергии и пользование акваторией в разряд федеральных налогов  органы законодательной власти субъектов Российской Федерации потеряли право самостоятельно устанавливать ставки платы и предоставлять льготы отдельным категориям плательщиков. Основными отличиями водного налога от ранее действовавшей платы за пользование водными объектами являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Произошла отмена платы за сброс сточных вод, что  позволило сократить объем работы не только налогоплательщикам, но и налоговым органам. Общий размер суммы платы в части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод явились: нарушение принципа однократности налогообложения, так как вода, забранная из водного объекта, становилась повторно объектом налогообложения при сбросе после использования; технические сложности, связанные с определением объемов сброса, который в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Назначение  и сущность водного налога можно  охарактеризовать таким образом: он обеспечивает реализацию принципа платности за пользование водными ресурсами через создание эффективного экономического механизма стимулирования рационального использования, восстановления и охраны водных объектов. Такой подход не потребует комментария в связи с тем, что вода, особенно пресная, является ограниченным и уязвимым природным ресурсом.

По оценке Госстроя России, только 20% продаваемой  питьевой воды в стране соответствует  санитарным нормативам.[15]

Несмотря  на то, что и плата за пользование  водными объектами, и водный налог  являются фискальными платежами, порядок  их взимания различен.

Взимается в  форме федерального налога.

Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включены водный налог  и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Водный налог является платой за право пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Платежи за пользование природными ресурсами зачисляются в бюджеты разных уровней по нормативам, установленным законодательством РФ:

– в федеральный  бюджет – 40%;

– в бюджеты  субъектов РФ, на тер. которых осуществляется использование водных объектов, 60%. [3]

Поступление водного налога в федеральный  бюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 3 186,3 млн. рублей (0,005% к ВВП).

Прогноз поступления водного налога рассчитан на основе объемов водопользования, фактически сложившихся за 2011 год, уменьшенных  на объемы водопользования по договорам, заключаемым водопользователями взамен лицензий, прекращающих свое действие в 2012 году, и ставок налога по видам  водопользования, установленных в  главе 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

По сравнению с уточненной оценкой  поступления водного налога за 2011 год прогнозируется снижение доходов  федерального бюджета на 659,8 млн. рублей или на 17,2 процента, что обусловлено  переходом водопользователей от уплаты водного налога к внесению платы за пользование водными объектами.

Поступления водного налога в федеральный  бюджет на 2013-2014 годы прогнозируются в сумме 2 876,0 млн. рублей (0,004% к ВВП) и 2 642,7 млн. рублей (0,004% к ВВП) соответственно.

Снижение поступлений водного  налога в 2013 году на 310,3 млн. рублей или на 9,7% к 2012 году и в 2014 году на 233,3 млн. рублей или на 8,1% к 2013 году обусловлено переходом водопользователей от уплаты водного налога к внесению платы за пользование водными объектами.

Доходы федерального бюджета от поступлений сборов за пользование  объектами водных биологических  ресурсов

Поступление сборов за пользование  объектами водных биологических  ресурсов в федеральный бюджет на 2012 год прогнозируется в сумме 400,0 млн. рублей, что соответствует уточненной оценке поступления доходов за 2011 год

Прогноз поступления сборов за пользование биологических ресурсов рассчитан с учетом квот на добычу водных биологических ресурсов и ставок сборов по каждому объекту водных биологических ресурсов, установленных в главе 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Налогового кодекса Российской Федерации.

Прогноз поступления сборов за пользование  объектами водных биологических ресурсов в федеральный бюджет на 2013-2014 годы составляет 400,0 млн. рублей ежегодно.

 

3. ПУТИ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНЧТВОВАНИЯ  РЕСУРСНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В  РОССИИ

Необходимость совершенствования финансовых отношений  в сфере природопользования стала  в последнее время особенно актуальной. И это связано не только с более  ясным пониманием ограниченности (невозобновляемости) многих видов природных ресурсов, но и с увеличением их экономической ценности, выражаемой в возможности получения дополнительного дохода при их эксплуатации, т.е. рентного дохода, который прямо не связан с предпринимательской деятельностью, а обусловлен естественными (природными) свойствами ресурсов.