Прямые налоги

Все вышеизложенное свидетельствует  о том, что простота и доступность  восприятия налога на прибыль в данном случае не соблюдается. Налогоплательщик вынужден прилагать время и средства на определение рыночных цен и аналогичной продукции (привлечение оценщиков для этих целей). 

Основное направление эволюции российского законодательства по налогу на прибыль в целом совпадало с аналогичными реформами в других странах. Однако, принципиальное отличие реформирования российской системы налогообложения прибыли от западной модели состоит в расширении налогооблагаемой базы за счет включения в нее новых объектов обложения и ограничения льгот и скидок. Ограничение размера совокупности применяемых льгот  не более 50% налогооблагаемой прибыли, не говоря уже о частных ограничениях (по вычету убытков, на капитальные вложения).  

Особенностью льготного налогообложения  в России является то, что выступая федеральным налогом, по части, зачисляемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, органы законодательной власти этих субъектов могут устанавливать свои льготы, перечень которых достаточно широк. Однако, экономическая целесообразность некоторых льгот, вводимых субъектами Федерации, весьма сомнительна.

Льготы можно рассматривать  как самый нестабильный элемент  налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, отменяются, сокращаются и т.д. 

Во многих странах западной Европы налоговые льготы считаются более  эффективным средством поддержки предприятий, чем бюджетные субсидии. Существует мнение, что налоговые стимулы не способны оказать решающего воздействия на развитие инвестиций, но, несмотря на это они оказывают определяющее воздействие на макроэкономический климат в стране. Экономическую значимость льгот можно подтвердить размерами той доли прибыли, которая посредством льготного налогообложения остается у предприятий  18,6% налогооблагаемой прибыли. При этом большую долю в этой сумме составляют средства, использованные на долгосрочные инвестиции 11,1%. 

Существуют сторонники и противники налоговых льгот. Процесс сокращения налоговых льгот, в особенности носящих индивидуальный характер, в целом  позитивное явление. Но он не должен свестись к полной ликвидации льгот как элемента налога. Отмена всех налоговых льгот в принципе возможна, в условиях стабильной экономики, и существуют страны, где при таком подходе минимален уровень налогообложения. Недостатки заключены не в самих льготах, а в их неоправданном применении. 

Основное направление действия налоговых льгот  это сокращение налогового обязательства налогоплательщика, прямо или косвенно. По механизму действия налоговые льготы имеют существенные различия и группируются в зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлено в их действие. Их можно разделить на такие, как освобождение части прибыли от налогообложения (например, от производства сельскохозяйственной продукции), скидки, действие которых направлено не на исключение из налогооблагаемой базы доходов, а связано с расходами, в зависимости от их влияния на результаты налогообложения; отсрочки (налоговые кредиты) и рассрочки; уменьшение ставки налогообложения; налоговые каникулы.  

Среди наиболее значимых по содержанию выступают льготы по капитальным вложениям, которые можно разделить на две группы: для отраслей сферы материального производства  освобождается от налогообложения прибыль, например на финансирование капитальных вложений производственного назначения с целью развития собственной производственной базы; и  на финансирование жилищного строительства. В отличие от предыдущей льготы последняя распространяется на все предприятия. Однако, эти льготы имеют ограничения  они предоставляются только при условии полного использования предприятием сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату. Существующие ограничения в части их применения значительно усложняют расчеты налогооблагаемой прибыли. При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет со дня получения льготы) основных средств и объектов, при приобретении которых предприятие получило указанные льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль увеличивается на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленных льгот. 

Вопрос об упразднении или сохранении этой льготы очень важен. В настоящее время она не выполняет той роли, которая на нее возложена, по причине сильной размытости и неконкретности. В определенной мере она дает возможность налогоплательщику уходить от налогообложения. Основная цель, с которой была введена эта льгота  стимулирование инвестиций в реальный сектор экономики. Но при этом механизме, который предусмотрен действующим законодательством, эффективность использования предприятием данной льготы крайне низкая.

Заключение

Прямой налог — налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик — получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества. Прямые налоги представляют собой исторически наиболее раннюю форму налогообложения.

Прямые налоги делятся на реальные и личные налоги.

К числу прямых налогов относятся: подоходный налог (устарел), налог на прибыль предприятий (корпораций, организаций и т. п.); налог с наследства и дарения (устарел), налог на имущество физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и т. п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Между субъектом и государством существует прямая связь: налогоплательщик сразу чувствует налоговый гнет. Отличительная особенность данного налога — относительно сложный расчет его суммы. Прямые налоги — налог на прибыль; налог на имущество; налог на доходы физического лица. Налог на прибыль — налогом облагается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налог на имущество организаций — облагается налогом движимое, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС.

Объектом прямого налога являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и т.п.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги и т.п.) налогоплательщика, который одновременно выступает и сборщиком, и конечным плательщиком налога.

Исследование, выполненное в настоящей  работе, по проблеме становления и развития прямого налогообложения организаций в РФ, позволяет сделать вывод, что в России преобладает все-таки косвенное налогообложение. Однако в изучаемый период отмечался рост налога на прибыль организаций, что могло быть вызвано многими причинами, в частности, внесением серьезных поправок в Налоговый Кодекс РФ, касаемо ставок налога на прибыль организаций.

Грамотная оптимизация налогообложения  – это использование всей силы закона для обеспечения прав предприятия при исполнении всех обязанностей перед государством.

Библиографический список

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
3. Борзунова О.А. Проблемы и тенденции кодификации налогового законодательства // «Налоги» журнал, 2010, N 2
4. Борисов А.М. Эволюция и проблемы базовой терминологии в сфере налогообложения // «Налоги и налогообложение», 2010, N 2
5. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели // «Налоги и налогообложение», 2011, N 6
6. Гончаренко Л.И. К вопросу о понятийном аппарате налогового администрирования // «Налоги и налогообложение», 2010, N 2
7. Жигачев А.В. «О некоторых вопросах налогового планирования» Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009
8. Заика В.С. Понятие налоговой политики организации в системе категорий финансового менеджмента // «Налоги» журнал, 2010, N 5
9. Зубарева И.Е. Принцип экономического основания налогов - это скрытое оружие налогоплательщика или декларативная норма // «Ваш налоговый адвокат», 2009, N 5
10. Кашин В.А. НК РФ: налоговые отношения и модели подоходного налогообложения // «Налоговая политика и практика», 2009, N 3 Состав и сущность налоговых отношений
11. Копина А.А. Содержание налогового процесса // «Финансовое право», 2009, N 1
12. Крохина Ю.А. Правовая охрана механизма налоговых отношений // «Финансовое право», 2010, N 11
13. Крупенин Г.Р. Современные подходы к определению налога как категории юридической науки // «Налоги» журнал, 2010, N 5
14. Кузулгуртова А.Ш. Применение форм и методов государственного контроля за налоговыми правонарушениями в России и некоторых иностранных государствах // «Бухгалтер и закон», 2011, N 7
15. Максимова Т.Н. «Налоговое планирование» // «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2011
16. Налоговые системы зарубежных стран // «Бухгалтер и закон», 2007, N 10
17. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное назначение // «Налоговый вестник», 2000, N 2
18. Пешкова Х.В. Налогово-бюджетный федерализм и его влияние на содержание категории «бюджетное устройство государства» // «Налоги» журнал, 2010, N 6
19. Пономарев А.И. Налог как экономическая основа социализации личности // «Финансовое право», 2009, N 2
20. Семенихин В.В. «Налоговые проверки. Как с достоинством выдержать визит инспекторов» // «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010
21. Семенова О.С. К вопросу о природе налоговых рисков // «Финансы», 2010, N 7
22. Смирнов Д.А. Правовая природа обязанности по уплате налога // «Налоги» газета, 2008, N 30
23. Суглобов А.Е., Слободчиков Д.Н. Экономическое содержание налогового потенциала в современных моделях экономического развития // «Налоги и налогообложение», 2009, N 7
24. Урман Н.А. «Эффективное налоговое планирование» // «Налоговый вестник», 2010
25. Фадеев Д.Е. «Экономика. Налоги. Бизнес» // «Налоговый вестник», 2011
26. Харисов И.Ф. Налоговая политика России в кризисный период // «Финансовое право», 2009, N 9
27. Чипуренко Е.В. Налоговый анализ: новое научное направление // «Международный бухгалтерский учет», 2011, N 14
28. Щепотьев А.В., Рожок А.П. Налогообложение в различных странах: история возникновения и развития // «Аудиторские ведомости», 2010, N 7