Прямые налоги

Порядок расчета ежемесячных авансовых  платежей приведен в абзацах 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120—140, 220—240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации. При этом в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Организации, обязанные применять этот способ, перечислены в п.3 ст.286 НК РФ. К ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.

Сумма квартального авансового платежа  по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Третий способ — по итогам каждого  месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В бюджет ежемесячно перечисляется  разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим  итогом с начала года, и авансовым  платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом [2].

2.2. Практика исчисления налога  на прибыль

 

В I квартале 2011 г. ООО «Синат» занималось торговой деятельностью. Обособленных подразделений организация не имеет. Налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим квартальным перерасчетом сумм налога на прибыль, так как за предыдущие четыре квартала его доходы от реализации составляли в среднем более 10 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). В учетной политике ООО «Синат», применяемой для целей налогообложения прибыли, закреплены следующие положения:

- доходы и расходы определяются  по методу начисления;

- амортизация основных средств  начисляется линейным методом;

- сумма прямых расходов, осуществленных  в течение отчетного (налогового) периода, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

В декларации за девять месяцев 2010 г. ООО «Синат» исчислило авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал 2011 г. в размере 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 20 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 180 000 руб.

Сведения о доходах ООО «Синат», полученных в I квартале 2011 г., приведены в табл. 1 о расходах - в табл. 2.

В феврале 2011 г. ООО «Синат» провело  модернизацию основных средств (компьютеров  и другой дорогостоящей оргтехники). В процессе модернизации были получены материалы, пригодные для дальнейшего использования. Эти материалы организация оприходовала по рыночной стоимости в соответствии со ст. 250 НК РФ. В марте 2011 г. данные материалы были полностью реализованы на сторфону.

Декларация за 1 квартал 2011 года представлена в приложении 3.

.

Таблица 1

Доходы ООО «Синат» за I квартал 2011 года

 

Вид дохода	Сумма   дохода   (без учета НДС), руб.	Строка     Приложения №1 к листу 02   декларации,  в которой   отражается   данный     показатель	Строка декларации,  в которую также    включается данный   показатель
Доходы от реализации
Выручка от оказания       консультационных услуг	22 500 000	Строка 011	Строка 010            Приложения №1        к листу 02,           показатель которой    затем учитывается при расчете показателя    по строке 040         этого же Приложения
Выручка от реализации     материалов	100 000	Строка 014
Итого доходов             от реализации	22 600 000	Итог по строке 040 Приложения №1    к листу 02, который впоследствии     переносится в строку 010 листа 02
Внереализационные доходы
Доходы в виде стоимости   пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных в ходе         проведения работ          по модернизации основных  средств	100 000	Строка 102	Строка 100            Приложения №1        к листу 02
Итого внереализационных   доходов	100 000	Итог по строке 100 Приложения №1    к листу 02, который впоследствии     переносится в строку 020 листа 02
Всего доходов,            учитываемых в целях       налогообложения	22 700 000	Сумма строк 010 и 020 листа 02

 

Таблица 2

Расходы ООО «Синат» за I квартал 2011 года

Вид расхода	Всего   расходов, руб.	Строка     Приложения №2 к листу 02   декларации,  в которой   отражается   данный     показатель
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Оплата труда административного  персонала,       а также  работников, занятых в деятельности      по оказанию консультационных услуг	10 000 000	Строка 040
Страховые взносы во внебюджетные фонды,         начисленные на суммы выплат работникам	3 400 000
Страховые взносы на обязательное социальное     страхование от несчастных случаев               на производстве и профессиональных заболеваний  (на травматизм)	20 000
Сумма амортизации основных средств, начисленной линейным методом	400 000	Строка 131     (показывается  справочно)     и учитывается  при расчете    показателя     по строке 040
Расходы на оплату услуг сторонних организаций	280 000	Строка 040
Налог на имущество	100 000	Строка 041     и  учитывается  при расчете    показателя     по строке 040
Промежуточный итог	14 200 000	Строка 040
Расходы по прочим операциям
Стоимость материалов, которые  были выявлены     в ходе проведения работ по модернизации         основных средств и впоследствии реализованы по  цене возможного использования (в нашем примере  реализованы все материалы)	100 000	Строка 060
Итого сумма признанных расходов	14 300 000	Строка 130
Внереализационные расходы
Оплата услуг банков	30 000	Строка 200
Проценты по долговым обязательствам (банковский кредит)	28 813	Строка 201     и  учитывается  при расчете    показателя     по строке 200
Итого внереализационных расходов	58 813	Строка 200

 

Составление декларации по налогу на прибыль начинают с заполнения необходимых Приложений к листу 02. ООО «Синат» оформляет Приложение №1 (доходы) и Приложение №2 (расходы) к листу 02. Для заполнения Приложения №1 к листу 02 организация использует данные, приведенные в табл. 1В строке 011 компания отражает выручку от оказания консультационных услуг в размере 22 500 000 руб. Выручку от реализации материалов, полученных в ходе модернизации основных средств, - 100 000 руб. она вписывает в строку 014.

Таким образом, общая сумма выручки  от реализации за I квартал 2011 г. составляет 22 600 000 руб. (22 500 000 руб. + 100 000 руб.). Этот показатель организация отражает в строках 010 и 040.

В строке 100 указывается общая сумма внереализационных доходов, а по строкам 101 - 106 приводится расшифровка некоторых из них. В течение I квартала 2011 г. ООО «Синат» получило только один вид внереализационного дохода - доход в виде стоимости пригодных для дальнейшего использования материалов, полученных в ходе модернизации основных средств. Сумму данного дохода - 100 000 руб. организация отражает в строках 100 и 102.

Заполняем Приложение №2 к листу 02

Данное Приложение предназначено для отражения сведений о расходах организации, связанных с производством или реализацией, внереализационных расходах и убытках, приравниваемых к внереализационным расходам. Чтобы заполнить данное Приложение, ООО «Синат» использует данные табл. 2.

В строке 040 организация указывает общую сумму косвенных расходов - 14 200 000 руб., в которую включает:

- оплату труда административного  персонала, а также работников, занятых в деятельности по оказанию консультационных услуг, - 10 000 000 руб.;

- страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на суммы выплат работникам, - 3 400 000 руб.;

- страховые взносы на травматизм - 20 000 руб.;

- сумму начисленной амортизации  основных средств - 400 000 руб.;

- расходы на оплату услуг  сторонних организаций - 280 000 руб.;

- налог на имущество - 100 000 руб.

Стоимость материалов, которые были получены в ходе модернизации основных средств и впоследствии реализованы, - 100 000 руб. ООО «Синат» отражает в строке 060.

Некоторые виды расходов необходимо дополнительно расшифровать. Так, в строке 041 организация указывает сумму начисленного налога на имущество - 100 000 руб., а в строке 131 - сумму амортизации основных средств, начисленной линейным методом, - 400 000 руб. Кроме того, в строке 135 компания ставит код 1, свидетельствующий о том, что она начисляет амортизацию линейным методом.

В строке 130 отражается итоговая сумма признанных расходов. В эту строку ООО «Синат» вписывает показатель 14 300 000 руб. (14 200 000 руб. + 100 000 руб.).

Общая сумма внереализационных  расходов указывается в строке 200. В рассматриваемом примере она состоит из затрат на оплату услуг банка в размере 30 000 руб. и процентов за пользование банковским кредитом в сумме 28 813 руб. Таким образом, в строку 200 организация вписывает сумму 58 813 руб. (30 000 руб. + 28 813 руб.).

В строке 201 она дополнительно указывает сумму расходов в виде процентов по долговым обязательствам - 28 813 руб. Поясним, как ООО «Синат» рассчитало эту сумму. Однако сначала напомним порядок определения предельной величины процентов по займам и кредитам, включаемой в расходы.

1 октября 2010 г. ООО «Синат»  получило в банке кредит в  сумме 1 000 000 руб. под 15% годовых  со сроком погашения 15 марта  2011 г. На момент выдачи кредита  действовала ставка рефинансирования  Банка России в размере 7,75% годовых. Кредитным договором предусмотрено право банка пересматривать процентную ставку в случае изменения ставки рефинансирования Банка России. С 28 февраля 2011 г. Банк России повысил ставку рефинансирования до 8% годовых. Несмотря на это, банк-кредитор не стал пересматривать процентную ставку по кредиту, выданному ООО «Синат». Всю сумму кредита организация вернула банку 15 марта 2011 г.

В соответствии с условиями кредитного договора ООО «Синат» обязано  уплатить банку проценты за пользование кредитом:

- за январь - 12 740 руб. (1 000 000 руб. x 15% : 365 дн. x 31 дн.);

- февраль - 11 507 руб. (1 000 000 руб. x 15% : 365 дн. x 28 дн.);

- март - 6164 руб. (1 000 000 руб. x 15% : 365 дн. x 15 дн.).

Общая сумма процентов, которую  организация перечислила банку  за пользование кредитными средствами в 2011 г., составляет 30 411 руб. (12 740 руб. + 11 507 руб. + 6164 руб.). Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов признаются в последний день каждого месяца отчетного периода, а также на дату погашения кредита (п. 8 ст. 272 НК РФ). При этом используется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на соответствующие даты.

Проценты по кредиту за январь 2011 г. ООО «Синат» включает в расходы 31 января 2011 г., за февраль - 28 февраля 2011 г., за март - 15 марта 2011 г. (на дату погашения кредита).

Предельная сумма расходов, которую  организация вправе учесть при расчете налога на прибыль в I квартале 2011 г., составляет:

- в январе - 11 848 руб. [1 000 000 руб. x (7,75% x 1,8) : 365 дн. x 31 дн.];

- феврале - 11 047 руб. [1 000 000 руб. x (8% x 1,8) : 365 дн. x 28 дн.];

- марте - 5918 руб. [1 000 000 руб. x (8% x 1,8) : 365 дн. x 15 дн.].

Общая сумма расходов в виде процентов, которая может быть принята для целей налогообложения, равна 28 813 руб. (11 848 руб. + 11 047 руб. + 5918 руб.). Сравним сумму процентов, фактически начисленных банком, с предельной величиной процентов (нормативом), рассчитанной согласно нормам п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Результаты сравнения с разбивкой по месяцам приведены в табл. 4 на с. 21.

В I квартале 2011 г. ООО «Синат» включает в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, лишь 28 813 руб., то есть сумму процентов по кредиту в пределах норматива. Сумма разницы между фактически начисленными процентами и предельной величиной процентов, признаваемой для целей налогообложения, - 1598 руб. при расчете налога на прибыль не учитывается.