Прямые налоги

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Без теории нет практики. Эта аксиома  известна всем. Однако зачастую разработчики российского налогового законодательства пренебрегают мнением ученых и базовыми экономическими и правовыми принципами построения модели налогового регулирования.

Только за 2010 г. в Налоговый  кодекс РФ было внесено более 25 различных изменений и дополнений. За последние годы не улучшилось, а ухудшилось качество подготовки налоговых законов. Ориентация на механическое увеличение количества федеральных законов не дает необходимых результатов. При оценке необходимости принятия того или иного закона и его эффективности правильно было бы исходить из принципа: "Закон следует принимать не тогда, когда его можно принять, а тогда, когда его нельзя не принять".

Отдельно следует отметить крайнюю  нестабильность, сложность, запутанность и неоднозначность нормативной базы и процедур налогообложения, приводящих к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета и содержание налоговых органов. В связи с этим стабильность - неотъемлемое качество права, без которого оно не может существовать как устойчивая, постоянная система регулирования отношений в современном цивилизованном обществе. Современная российская правовая система не должна быть подвержена быстрым и многочисленным изменениям. Лишь тогда она сможет стать эффективным средством формирования и закрепления новой политической и экономической системы страны. "Чехарда" юридических решений, шараханье из стороны в сторону в законодательной работе подрывают авторитет законодательства, снижают его созидательный потенциал.

Налоговое законодательство продолжает оставаться крайне нестабильным и запутанным. Неоднозначные процедуры налогообложения приводят к большим затратам на ведение бухгалтерского и налогового учета, возникновению налоговых споров. Крайне сильно так называемое подзаконное нормативное правовое регулирование, зачастую вступающее в прямое противоречие с нормами НК РФ.

Налоговая система Российской Федерации  как новый правовой институт еще  находится в стадии формирования. Ее основы были заложены в начале 90-х, и становление идет очень трудно. Сегодня, по прошествии более двенадцати лет постреформного развития, результаты столь негативны, что их нельзя объяснить только ошибками социалистического прошлого и отсутствием опыта.

Налоги в современном обществе - это основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие НТП.

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной мной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы заключается  в изучении экономической сущности прямого налогообложения и перспектив его развияти.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить сущность налога
2. Изучить сущность прямых налогов
3. Рассмотреть особенности прямого налогообложения на примере налога на прибыль
4. Выявить перспективы развития прямого налогообложения.

Объектом исследования выступают  прямые налоги.

Теоретической и методологической базой исследования выступают нормативно-правовые акты России, а также научная и учебная литература в облатси налогообложения.

 

1. Теоретические основы  налогов и налогообложения

1.1. Сущность налога, его общественное  назначение

 

Действующая система налогообложения  была введена в 1991 - 1992 гг. Налоговая реформа, проведенная в эти годы, была вызвана тем, что экономические преобразования потребовали проведения принципиально новой налоговой политики.

Налог - категория историческая, она  носит общественный характер. Вся  история развития общества подтверждает необходимость налогов в обеспечении общественных интересов за счет централизации части финансов. Централизация указанных ресурсов осуществляется для того, чтобы:

- способствовать возобновлению  воспроизводственных процессов;

- обеспечивать существование нетрудоспособных лиц и непроизводственной сферы;

- обеспечивать обороноспособность  страны и управление государством;

- проводить крупномасштабные фундаментальные  научные исследования;

- создавать общегосударственные  резервы на случай непредвиденных обстоятельств [13].

В связи с этим часть созданной  в производстве стоимости в форме  финансовых ресурсов изымается в безэквивалентном, безвозвратном и одностороннем порядке. Такое движение финансовых ресурсов и отличает налоговые отношения от других перераспределительных отношений.

Налогу с позиции всеобщности  свойственны отличительные черты, создающие индивидуальную специфику общественного предназначения. В соответствии с этими признаками и формируется конкретная налоговая система, применительно к условиям базиса надстройки подбираются виды налогов и определяются условия их практического действия.

Основными признаками налога, существующего  на поверхности экономической действительности, уже как форма выражения сущности экономической категории, являются следующие:

- налог - обязательный денежный  платеж, устанавливаемый исходя  из экономических реалий, но строго императивно;

- в налоге выражен повсеместный  охват дохода, групп граждан, видов  деятельности, типов предприятий,  отраслей, а также территорий;

- налог, используемый для пополнения  доходов бюджета, не должен  препятствовать развитию производства на новой структурно - технической основе [5].

В налоге должны соизмеряться на практике его фискальные и регулирующие "способности". Последнее свойство налога наиболее значимо, ибо оно обеспечивает наибольшую рациональность налогового механизма.

Использование налога на практике подчиняется  четким принципам. Их можно разделить  на фундаментальные и прикладные или организационно - экономические. Фундаментальные принципы присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного пространства и времени. Воспринимая налог как объективно существующую абстракцию реальных отношений распределения стоимости, мы представляем, что при этом складываются отношения между государством и хозяйствующими субъектами по изъятию из хозяйственного оборота средств на общественные нужды.

Фундаментальные принципы существования  налога (научно осознанного в процессе налогообложения) были разработаны  Адамом Смитом:

1. "Подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности,  сообразно своей относительной  платежеспособности, то есть соразмерно доходам, которыми он пользуется под охраной правительства". Это - принцип равенства налогообложения.

2. "Налог, который обязан уплатить  каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому". Это - принцип определенности.

3. "Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика". Это - принцип удобства.

4. "Каждый налог должен быть  так устроен, чтобы он извлекал  из кармана плательщика возможно  меньше сверх того, что поступает в кассы государства". Это - принцип дешевизны.

В условиях тоталитарного государства  налог утрачивает эти принципы. Налогообложение приобретает одностороннюю фискальную направленность [23].

Налог становится простой формой субъективистского  управления перераспределением созданной стоимости. Такое использование налога преследует единственную цель: за счет максимальной централизации валового национального продукта в руках государства обеспечить экономические устои тоталитарного государства.

Отсюда следует, что вопросы сущности налога как экономической категории важны не только с научной точки зрения, они необходимы и для практики. Поэтому в случае принятия законов о налоговой системе или налогообложении без учета требований экономических законов в реальной жизни происходит утрата налогом своей объективности, то есть его отрыв от экономического базиса. И это непосредственно влияет на экономические интересы граждан, снижая, а зачастую и препятствуя их удовлетворению.

Таким образом, экономическое содержание понятия "налог" - двуедино:

а) налог - это теоретическая абстракция реально существующих производственных отношений перераспределительного характера, то есть экономическая, объективная категория;

б) налог - это практическая форма  существования этой категории на поверхности экономической действительности в виде целенаправленного орудия воздействия на качественные и количественные параметры воспроизводства, то есть способ управления ими, формы существования категории. Налог на практике - это виды налогов и системы управления ими [25].

На практике не существует разграничения  между понятиями "налог как  экономическая категория" и "налог  как реальная форма движения денежных средств от их создателей в пользу государства". Однако это неоднозначные  понятия. Налог как экономическая категория столь же отличен от конкретного вида налога, например, на прибыль, доход, прирост капитала, добавленную стоимость, имущество и т.д., как могут быть отличны, например, прогнозируемые запасы нефти по качественному и количественному содержанию от тех, которые будут извлечены на поверхность и использованы с той или иной пользой для общества.

В заключение отметим, что обеспечение  позитивности налогообложения - задача сложная и противоречивая. Ее решение зависит от многих объективных и субъективных факторов. На налогообложение оказывают комплексное воздействие экономика и политика. Налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества [22].

1.2. Сущность прямых налогов

 

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Такое деление наука, в том числе и современная, взяла из практики XVI п.

В XVII-XIX вв. в основу деления налогов на прямые и косвенные был положен критерий возможности переложения налогов на потребителей. Считалось, что прямые налоги ложатся непосредственно на налогоплательщиков и их трудно переложить на другое лицо, в то время как косвенные налоги — это налоги, которые перекладываются налогоплательщиком на другое лицо, например через включение в цену товара.

Однако позднее взгляды на правомерность использования только указанного критерия изменились. Прямые налоги, как показала практика, также удается переложить на другое лицо, а косвенные — не всегда и не полностью.

Поэтому был обоснован иной критерий деления налогов на прямые и косвенные, а именно по способу обложения и взимания. В соответствии с этим критерием прямые налоги:

построены на основе признаков постоянного  характера, следовательно, заранее определима сумма налоговых поступлений;

взимаются по систематически обновляемым спискам в опре деленные сроки (регистрация в налоговых органах).

Немаловажное  значение для деления налогов  на прямые и косвенные имеет такой фактор, как платежеспособность (прямая или опосредованная оценка платежеспособности уплачивающего налоги лица).

Для прямых налогов в этом случае характерно:

обложение определенного источника;

индивидуальное  направление требования государства  опре деленному лицу с учетом оценки его платежеспособности.

Таким образом, прямые налоги — это налоги подоходно-поимущественные: поземельный, подомовый, промысловый, с денежных капиталов, на наследство, подоходный. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества физических и юридических лиц. Именно они являются налогоплательщиками, которые производят уплату налогов. При этом прямые налоги делятся на реальные (отдельные виды имущества) и личные (с доходов),

В настоящее время деление налогов  на прямые и косвенные признано условным, но традиционно используется в научной и учебной литературе. При этом деление производится на основе подоходно-расходного принципа и принципа перелагаемости.

Прямые  налоги — исторически более ранняя форма налогообложения. Система прямых налогов начала формироваться с XVII в., широкое распространение получила в XX в., когда глубже проявились их преимущества.

Прямые  налоги можно назвать оценочными налогами, ибо в основе их исчисления лежит расчетный доход, соответствующий  индивидуальным характеристикам конкретного налогоплательщика. Так, по сравнению с косвенными налогами прямые, как правило, учитывают доходность налогоплательщика, его семейное положение. Налогоплательщик точно знает сумму налога с объекта обложения. В результате прямые налоги в большей мере соответствуют принципу справедливости. Наконец, для прямого налогообложения характерны более низкие затраты при взимании.

Таким образом, было признано целесообразным сочетать прямое и косвенное налогообложение в целях сбалансированности фискальных интересов. Темпы роста косвенных налогов замедлились в 50—60-е годы XX в., но вновь несколько возросли в 70—80-е годы в связи с увеличением расходов государств.

Однако  в теории вопроса всегда присутствовала идея изобретения «единого налога», который был бы способен заменить всю пеструю мозаику податных систем, устранить несправедливость, грабительский характер, невыносимость налогов, одновременно обеспечив бюджет достаточными доходами.

В средние века имела место теория единого акциза; в XVIII в. — теория королевской десятины; физиократы выдвигали идею единой ренты; в XIX в. появилась теория единого налога на расходы, капитал, доход.

В основе теории единого налога лежит  постулат, что все налоги в конечном итоге уплачиваются из единого источника — доходов. Следовательно, единый налог — теоретически более целесообразный, простой и короткий путь, чем множество отдельных налогов.