Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Февраля 2013 в 09:22, курсовая работа
Цель курсовой работы состоит в проведении исследования прямых и косвенных расходов в системе налогового учета.
Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить ряд задач:
Исследовать прямые расходы и обоснование перечня прямых расходов;
Исследовать косвенные расходы в налоговой политике фирмы;
Охарактеризовать принципы распределения расходов на прямые и косвенные, основные и накладные;
Исследовать особенности распределения косвенных расходов в многопрофильных организациях.
Введение 3
Глава 1 Теоретико-законодательные аспекты прямых и косвенных расходов в налоговом учете 5
1.1 Прямые расходы и обоснование перечня прямых расходов 5
1.2 Косвенные расходы в налоговой политике фирмы 12
Глава 2 Распределение расходов на прямые и косвенные 22
2.1 Принципы распределения расходов на прямые и косвенные, основные и накладные 22
2.2 Распределение косвенных расходов в многопрофильных организациях 26
Заключение 32
Список использованных источников 35
Имейте
в виду, что это исключение не
применяется при выполнении работ,
поэтому перед тем как
Итак, установить «нулевой» состав прямых затрат налогоплательщик не вправе, однако сократить их перечень до минимума все же можно. И если компания, намерена снижать свои налоговые платежи, то ей следует исходить из минимального перечня прямых расходов. Не возражает против этого и Минфин Российской Федерации, на что указывает его Письмо от 11.11.2008 г. № 03-03-06/1/621.
Вместе с тем, с проверкой к Вам придут налоговики, мнение которых зачастую расходится с мнением Минфина Российской Федерации, поэтому при закреплении в своей налоговой политике минимального состава прямых затрат запаситесь документальным обоснованием исключения тех или иных расходов из состава прямых расходов, рекомендуемым НК РФ.
Помимо самого состава прямых расходов, используемого организацией, в налоговой политике закрепляется порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). При этом осуществленные расходы должны соответствовать изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Заметим,
что выбранный порядок
Если организация намерена сменить свой состав прямых затрат, то ей нужно подумать об этом заблаговременно. Не забывайте, что изменения в налоговую политику вносимые налогоплательщиком по собственной инициативе будут действительными лишь с начала нового налогового периода, на это указывает как статья 313 НК РФ, так и Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 25.01.2008 г. № 20-12/005962.
Изменение состава прямых затрат приведет к тому, что на конец предыдущего налогового периода те, прямые затраты, которые приходятся на НЗП и непроданную продукцию не будут учтены. Как разъяснил Минфин Российской Федерации в своем Письме от 15.09.2010 г. № 03-03-06/1/588 в новом налоговом периоде остаток таких "бывших" прямых расходов придется учитывать «по старому», то есть только по мере реализации товаров (работ)! Есть и судебные решения поддерживающие точку зрения финансистов по данному вопросу, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 г. по делу № А27-6748/2009. Вместе с тем, судебная практика в части списания «старых» прямых расходов не является однозначной. Так, например, из Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.02.2011 г. следует, что в отсутствии в НК РФ специальных переходных положений при смене состава прямых расходов налогоплательщик вправе списать «зависшие» расходы единовременно.
Учитывая то, что в самом НК РФ прямой ответ на данный вопрос отсутствует, налогоплательщик, решивший изменить свой состав прямых расходов, должен принять самостоятельное решение о том, как он будет списывать оставшиеся прямые затраты - по мере реализации товаров (работ, услуг) или же единовременно в первом квартале очередного налогового периода. При втором варианте списания рекомендуем такой способ закрепить в учетной политике, что существенно повысит шансы налогоплательщика при судебном разбирательстве.
В том
случае, если отнесение прямых расходов
к конкретному
В налоговом учете все свои расходы, связанные с производством и реализацией, компании, использующие метод начисления, обязаны разделять на прямые и косвенные расходы. Причем в отличие от прямых расходов, косвенным расходам налогоплательщика, в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации уделено немного внимания. В то же время именно они позволяют налогоплательщику существенно снизить объем налоговых платежей в бюджет за текущий отчетный период.
Статья 318 НК РФ требует от налогоплательщиков, использующих метод начисления, все расходы отчетного (текущего) периода, связанные с производством и реализацией, подразделять на прямые и косвенные.4
При этом статья 318 НК РФ содержит лишь рекомендуемый состав прямых расходов, согласно которому в качестве таковых могут учитываться:
- материальные затраты на
- материальные затраты на
- расходы на оплату труда
основного персонала,
- расходы на обязательное
- суммы начисленной амортизации
по основным средствам,
Благодаря тому, что перечень прямых расходов является открытым, налогоплательщик вправе включить в свой состав прямых расходов и любые иные расходы, исходя из специфики деятельности своей компании. Такое право ему предоставляет абзац 10 пункта 1 статьи 318 НК РФ, согласно которому налогоплательщик самостоятельно определяет в налоговой политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). На это указывает и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 25.05.2010 г. № 03-03-06/2/101.
Отсутствие в налоговой политике закрепленного состава прямых расходов, влечет за собой определенную свободу действий фискалов при проверке. Они будут руководствоваться перечнем прямых расходов, рекомендуемым законодательством, и обязательно "постараются" пересчитать налоги в пользу бюджета.
Поэтому в целях снижения налоговых рисков рекомендуем не игнорировать требование закона в части закрепления состава прямых расходов в налоговой политике.
Следовательно, все иные
В силу статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:
- расходы, связанные с
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с
производством и (или)
Причем согласно пункту 2 статьи 253
НК РФ расходы, связанные с производством
и реализацией, подразделяются на материальные
расходы, расходы на оплату труда, суммы
начисленной амортизации и
Исходя из этого, можно сказать, что спектр косвенных расходов налогоплательщика весьма широк. Однако их состав в налоговой политике закреплять не нужно, достаточно установить свой состав прямых расходов.
Причем, так как перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, то понятно, что его увеличение, в свою очередь, приведет у налогоплательщика к увеличению состава косвенных расходов.
Финансисты относят расходы налогоплательщика на так называемый мерчандайзинг в состав рекламных расходов. В частности, такая точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 27.04.2010 г. № 03-03-06/1/294. Однако, по мнению автора, более логично их учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичного подхода придерживается и правоприменительная практика, о чем свидетельствует, к примеру, Постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2008 г. по делу № А35-6838/07-С21.
Кроме того, в качестве прочих расходов,
связанных с производством и
реализацией могут учитываться
и периодические платежи за приобретенные
права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (подпункт 8 пункта 2 статьи
256 НК РФ). Такие виды расходов, как
показывает практика, сегодня довольно
часто встречаются в
Разница между прямыми и косвенными расходами состоит в порядке их признания расходами текущего отчетного (налогового) периода.
Косвенные расходы, связанные с производством и реализацией, осуществленные компанией в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме признаются расходами текущего отчетного (налогового) периода. На это указывает как пункт 2 статьи 318 НК РФ, так и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 25.03.2010 г. № 03-03-06/1/182.
Прямые расходы признаются расходами текущего отчетного периода лишь в той части, в которой они учтены в соответствии с правилами статьи 319 НК РФ в стоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Как видим, именно косвенные расходы
позволяют налогоплательщику
Поэтому у многих возникает желание
признать все свои расходы косвенными,
тем более что из буквального
прочтения статьи 318 НК РФ не следует,
что это запрещено
Однако такой подход может повлечь
за собой весьма печальные последствия
для фирмы, так как из самой
статьи 318 НК РФ вытекает, что такое
право, по сути, предоставлено лишь
одной категории
В отношении некоторых видов косвенных расходов, общее правило списания на расходы текущего отчетного (налогового) периода не применяется, так как по ним установлены специальные правила списания.
В частности, к таким косвенным расходам относятся расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР), расходы на обязательное и добровольное страхование и так далее.
Рассмотрим несколько
В первую очередь отметим, что с 01.01.2012 г. в целях налогообложения расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.
Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ к расходам налогоплательщика на НИОКР относятся:
- суммы амортизации по основным
средствам и нематериальным
- суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР за период работы над этими разработками. В состав данного вида НИОКР включаются:
-суммы, начисленные по
-начисления стимулирующего и
(или) компенсирующего
-суммы платежей (взносов) работодателей
по договорам обязательного
Информация о работе Прямые и косвенные расходы в системе налогового учета