Прямые и косвенные расходы в системе налогового учета

Содержание 

 

Введение 3

Глава 1 Теоретико-законодательные аспекты прямых и косвенных расходов в налоговом учете 5

1.1 Прямые расходы и обоснование перечня прямых расходов 5

1.2 Косвенные расходы в налоговой политике фирмы 12

Глава 2 Распределение расходов на прямые и косвенные 22

2.1 Принципы распределения расходов на прямые и косвенные, основные и накладные 22

2.2 Распределение косвенных расходов в многопрофильных организациях 26

Заключение 32

Список использованных источников 35

Введение

 

 

Актуальность темы курсовой работы. Сейчас у организаций есть полная свобода в распределении расходов по группам "прямые - косвенные" . Но проверяющие с этим не всегда согласны. Они нередко настаивают на экономической обоснованности распределения расходов, которая напрямую должна прослеживаться из особенностей производственного процесса. Чаще всего, конечно, споры возникают из-за того, что какой-либо расход для скорейшего его списания отнесен организацией к косвенным. В то время как работники налоговой службы считают, что он напрямую влияет на себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ или оказываемых услуг) и его вполне можно было бы отнести к прямым расходам. Несмотря на то, что уже давно провозглашена свобода организаций в определении перечня прямых расходов, на практике до сих пор возникают споры по поводу правомерности деления расходов на прямые и косвенные.

Изучению  данной темы посвятили свои труды  ряд современных авторов, в частности: Анищенко А.В., Берг О.Н., Вещунова Н.Л., Здоровенко А.О., Колесникова Т.В., Нестеров Г.Г., Семенихин В.В. и др.

Цель  курсовой работы состоит в проведении исследования прямых и косвенных расходов в системе налогового учета.

Для достижения поставленной цели исследования необходимо решить ряд задач:

1. Исследовать прямые расходы и обоснование перечня прямых расходов;
2. Исследовать косвенные расходы в налоговой политике фирмы;
3. Охарактеризовать принципы распределения расходов на прямые и косвенные, основные и накладные;
4. Исследовать особенности распределения косвенных расходов в многопрофильных организациях.

Теоретико-методологической базой исследования выступили труды  отечественных и зарубежных ученых, изучающих бухгалтерский и налоговый  учет.

Эмпирическую  базу работы составили законодательство и нормативные акты РФ, учебные  пособия, научные статьи и статьи из периодической печати по данной теме.

Цель  и задачи курсовой работы определили ее структуру. По своей структуре  курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Теоретико-законодательные аспекты прямых и косвенных расходов в налоговом учете

1.1 Прямые расходы и обоснование перечня прямых расходов

 

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусматривает многоуровневую классификацию расходов фирм, в том  числе их группировку на прямые и косвенные.

Причем  состав прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, в  связи с чем, прямые расходы выступают  элементом учетной политики любой  организации для целей налогообложения (далее - налоговая политика).

Как следует  из статьи 247 НК РФ, под прибылью российских фирм понимается разница между полученными  доходами и произведенными расходами, определенными по правилам главы 25 НК РФ. Причем, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных  статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при  условии того, что они связаны  с деятельностью, направленной на получение  дохода.

Причем, в данном случае не важно наличие или отсутствие доходов от реализации, главное, чтобы расходы были направлены именно на получение дохода. Такого же мнения придерживается и Минфин Российской Федерации в своем письме от 26.04.2011 г. № 03-03-06/1/269, а также ФНС Российской Федерации в Письме от 21.04.2011 г. № КЕ-4-3/6494.

Глава 25 НК РФ делит все расходы налогоплательщика на три категории, а именно на:

- расходы,  связанные с производством и  реализацией (статья 253 НК РФ);

- внереализационные  расходы (статья 265 НК РФ);

- расходы,  не учитываемые при налогообложении  прибыли (статья 270 НК РФ).

Согласно  статье 253 НК РФ расходы, связанные с  производством и (или) реализацией  включают в себя:¹

- расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

- расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание  основных средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы  на освоение природных ресурсов;

- расходы  на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки;

- расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

- прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

При этом, как следует из пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством  и (или) реализацией, подразделяются на:²

- материальные  расходы;

- расходы  на оплату труда;

- суммы  начисленной амортизации;

- прочие  расходы.

Заметим, глава 25 НК РФ предоставляет налогоплательщику  право исчислять налог на прибыль  двумя вариантами: методом начисления или кассовым методом. Причем первый из указанных методов признания  доходов и расходов является общепринятым, а второй может использоваться, только в том случае, если у компании, выполняются все условия, перечисленные  в статье 273 НК РФ.

Для налогоплательщиков, исчисляющих налог на прибыль  методом начисления, вышеуказанная  классификация расходов не является исчерпывающей.

Как следует  из статьи 318 НК РФ такие компании обязаны  свои расходы, связанные с производством  и реализацией, делить еще на прямые и косвенные.

Такое деление  расходов у фирм, использующих метод  начисления, связано с различным  порядком признания прямых и косвенных  расходов для целей исчисления прибыли.

Косвенные расходы налогоплательщика, осуществленные им в отчетном (налоговом) периоде  в полном объеме признаются расходами  отчетного (налогового) периода, а прямые расходы уменьшают доходы отчетного (налогового периода) лишь в той части, в которой они учтены в стоимости  реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным  статьей 319 НК РФ. На это указывает  как сам НК РФ, так и Минфин Российской Федерации в своем  Письме от 25.03.2010 г. № 03-03-06/1/182.

Причем  прямые расходы уменьшают именно доходы периода реализации товаров (работ, услуг), даже в том случае, если они еще не оплачены налогоплательщиком. Такой вывод сделан арбитрами  в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 г. по делу № А45-12953/2010.

Статья 318 НК РФ рекомендует налогоплательщикам учитывать в качестве прямых расходов, в частности:³

- материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции и (или) образующих ее основу либо являющихся необходимым компонентом при ее производстве;

- материальные  затраты на приобретение комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу,  и (или) полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы  на оплату труда основного  персонала, участвующего в процессе  производства продукции, выполнения  работ, оказания услуг;

- расходы  на обязательное пенсионное страхование,  идущие на финансирование страховой  и накопительной части трудовой  пенсии на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, обязательное медицинское  страхование, обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний, начисленные на указанные  суммы расходов на оплату труда;

- суммы  начисленной амортизации по основным  средствам, используемым при производстве  продукции.

Так как  перечень прямых расходов является открытым, то налогоплательщик вправе включить в свой состав прямых расходов и  любые иные расходы, исходя из специфики  деятельности своей компании. Такое  право ему предоставляет абзац 10 пункта 1 статьи 318 НК РФ. На это же указывает и Минфин Российской Федерации  в Письмах от 25.03.2010 г. № 03-03-06/1/182, от 04.08.2009 г. № 03-03-06/1/516, от 29.05.2009 г. № 03-03-06/1/355 и в других.

Согласны  с таким подходом и суды, о чем  свидетельствует Постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2009 г. № Ф04-3630/2009(9102-А46-15) по делу № А46-20668/2008.

В своем  Письме от 24.02.2011 г. № КЕ-4-3/2952@ «О порядке распределения в целях налогообложения прибыли расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные» налоговики разъясняют, что право самостоятельно определять перечень прямых расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения, исходя из технологических особенностей производства. Кроме того, ФНС РФ настаивает на том, что отнесение отдельных затрат в состав косвенных может быть признано обоснованным лишь в том случае, если отсутствует возможность отнесение таких затрат в состав прямых.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно определяет свой состав прямых расходов исходя из особенностей своей деятельности, и  закрепляет его в своей налоговой  политике.

Отсутствие в налоговой политике закрепленного состава прямых расходов, влечет за собой определенную свободу действий фискалов при проверке. Они будут руководствоваться составом прямых расходов, рекомендуемым НК РФ, в силу чего у компании есть риск, связанный с пересчетом налогов в пользу бюджета.

Поэтому советуем не игнорировать требование закона в части закрепления используемого  состава прямых расходов в налоговой  политике.

Наиболее целесообразным является установление в налоговом учете того же состава прямых расходов, который используется компанией в целях бухгалтерского учета. Такого же мнения на этот счет придерживается и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/176. Этот прием позволяет значительно облегчить труд работников бухгалтерской службы, так как у фирмы отпадает необходимость ведения самостоятельных налоговых регистров расходов, ведь в такой ситуации можно воспользоваться данными бухгалтерских регистров, которые в случае необходимости можно откорректировать.

Идеально сблизить учеты удается далеко не всем, так как налоговый учет некоторых видов расходов не совпадает с правилами учета бухгалтерского. В качестве примера можно привести амортизацию по основным средствам, в отношении которых применялась амортизационная премия. Так как в бухгалтерском учете такой вид расхода вообще не предусмотрен, то понятно, что сумма бухгалтерской амортизации по такому имуществу будет отличаться от таковой, признаваемой для целей налогового учета.

Закрепив свой состав прямых расходов в своей налоговой политике, налогоплательщик автоматически получает и свой состав косвенных расходов, которыми будут признаваться все остальные расходы фирмы за исключением внереализационных.

Анализируя  статью 318 НК РФ можно сделать вывод, что организации не выгодно признавать расходы прямыми, ведь они учитываются  в качестве расходов текущего периода  не сразу, в силу чего у многих компаний возникает соблазн установить в  своей налоговой политике "нулевой" состав прямых расходов.

Тем более  что из буквального прочтения  статьи 318 НК РФ следует, что законодательного запрета на это нет. Поэтому, руководствуясь сокращением своих затрат, приходящихся на незавершенное производство и  складские запасы готовой продукции, фирма может решиться на такой  шаг.

Эта позиция крайне опасная, причем способная повлечь за собой серьезные финансовые потери для налогоплательщика. Отметим, что в НК РФ такое право, в виде исключения, предоставлено лишь одной категории налогоплательщиков - фирмам, занятым оказанием услуг. На это указывает пункт 2 статьи 318 НК РФ, аналогичного подхода придерживается и Минфин Российской Федерации в Письмах от 15.06.2011 г. № 03-03-06/1/348, от 09.06.2009 г. № 03-03-06/1/382 и ряде других.

Так как  в пункте 2 статьи 318 НК РФ речь идет о праве отнесения прямых расходов без распределения (в полном объеме) к затратам текущего периода, то организациям, занятым в сфере услуг, необходимо закрепить эту возможность в  своей налоговой политике.