Проведение выездной налоговой проверки

     В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет большую роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учёт налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

     В рыночных условиях развития государства содержание государственной налоговой политики изменяется в направлении формирования эффективной системы налогообложения предприятий и системы льгот для предприятий. Здесь должны найти свое отражение развития и совершенствование налоговой системы страны, функции государственных фискальных органов налоговой стратегии предприятия, использование современных информационных технологий для отслеживания налоговых платежей и оптимизации контроля за правильностью исчисления и своевременного поступления средств на счета казначейства и бюджета1.

      Комплексный  аспект рассмотрения проблем дальнейшего совершенствования налогообложения российских организаций в современных условиях должно заключаться в подходе к налогообложению одновременно как к функции финансового контроля и функции управления. Необходима разработка программы, основанной на научном анализе, принципах, целях и задачах и предусматривающей схемы и технологии принятия решений, на всех стадиях экономической деятельности организации, то есть в процессе проектирования, создания и функционирования предприятия, распределения (перераспределения) и использования притоков и оттоков денежных средств, создающих условия и ориентиры деятельности для оптимального налогообложения2.

      Реформирование налоговой системы России предполагает внесение значительного количества изменений в налоговое законодательство. Результатом этого стало несовершенство действующей налоговой системы, выражающееся во  внутренней противоречивости нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения.         

Целью системы ведения налогового учета является формирование достоверной информации о порядке учета операций для целей налогообложения в организации. На основе документов налогового учета формируются самостоятельные налоговые регистры; в свою очередь, на основе этих регистров формируется налоговая база и заполняется налоговая декларация.        

К очевидным недостаткам сегодняшней модели следует отнести: громоздкость самой системы ведения параллельного учета, громоздкость регистров налогового учета, отрыв данных налогового учета от бухгалтерского, высокая трудоемкость учета и высокие нерациональные затраты учетного труда.        

Таким образом, построение данной системы налогового учета приведет к несоразмерному и нерациональному росту затрат учетного труда, снижению достоверности данных налогового учета, снижению оперативности налогового учета, его своевременности.         

Альтернативным вариантом ведения налогового учета является система ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов по правилам бухгалтерского учета с одновременным использованием бухгалтерской информации в целях формирования необходимых налоговых регистров и налоговой декларации. Этот метод известен в научной литературе как метод «управления по отклонениям»1.         

К несомненным достоинствам этого варианта организации налогового учета могут быть отнесены следующие факторы:

- независимость основной  учетной системы от текущих  изменений налогового законодательства;

- возможность для предприятия  сохранить информацию об истинном  финансовом состоянии, сформированную  по правилам бухгалтерского учета;

-  гибкость в отношении возможных изменений законодательства;

-  меньшая трудоемкость по сравнению со специальным налоговым учетом.        

Но, вследствие того, что система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, изменяются и правила отражения операций в бухгалтерском учете. Следовательно,  для бухгалтерской службы предприятия возникает проблема обеспечения неизменности правил учета операций в целях налогообложения при изменении правил бухгалтерских стандартов1.        

Анализ практики применения главы 25 НК РФ на производственных предприятиях позволяет сделать вывод о том, что необходимость существования системы налогового учета по налогу на прибыль как системы, параллельной системе бухгалтерского учета  отсутствует. Ведение такой системы не отвечает ни интересам предпринимателей, ни интересам многочисленных реальных и потенциальных пользователей финансовой информации, ни интересам государства в целом.        

На применении принципа «управления по отклонениям» основано Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Целью данного ПБУ является отражение в бухгалтерском учете различий налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 позволяет, с одной стороны, системно представить формирование прибыли по правилам налогового законодательства, учитывающего фискальные интересы государства, а с другой  - нормативно закрепляют право пользователей бухгалтерской отчетности на информацию о причинах, размерах и характере влияния отклонений в суммах налога на прибыль, исчисленных по правилам бухгалтерского и налогового учета2.            

С введением в действие  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» существенно изменилась методология бухгалтерского учета по тем операциям, которые формируют бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль. Теперь наряду с формированием налоговых регистров параллельно приходится определять еще и отклонения между налоговой и бухгалтерской величиной каждого актива, принимающего участие в расчете налога на прибыль, т.к. принципы формирования регистров по Налогового кодекса РФ и разниц по стандарту различны.       

Обязанность ведения налогового учета для исчисления налога на прибыль организациями-налогоплательщиками установлена ст. 313 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения. При этом если указанный порядок соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета1.        

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения. При этом учет налоговых данных может быть организован как на счетах бухгалтерского учета, так и с использованием отдельных регистров налогового учета. На практике большинство организаций используют данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения, а для учета отдельных групп расходов, связанных с производством и реализацией, выделяют отдельные налоговые регистры. Вместе с тем, необходимо заметить, что налоговым органам запрещено требовать от налогоплательщиков обязательные формы документов для налогового учета. Поэтому выбор источника информации и места хранения данных о хозяйственных операциях для системы налогового учета остается за организацией1.        

Отсутствие унифицированных налоговых регистров (как это сделано в бухгалтерском учете), приводит к тому,  что при недостаточной квалификации работников налоговых органов и самостоятельно разработанных налоговых регистрах налогоплательщиков могут возникнуть случаи ошибок при проведении проверок.        

Налоговый учет можно и нужно организовывать на информационной базе бухгалтерского учета2. Ключевым моментом в постановке налогового учета на предприятии является разработка налоговых регистров и правил их заполнения, позволяющих использовать информационные возможности бухгалтерского учета. В связи с тем, что методология налогового учета не отработана, при его ведении часто случаются ошибки и неточности. В целях избежания таких ошибок организации вынуждены затрачивать немалые средства на расширение штата сотрудников бухгалтерии, их техническое обеспечение и, конечно же, на обучение и повышение квалификации. Однако подобные меры не всегда оправданы, и организациям приходится обращаться к помощи аудиторских и консалтинговых фирм, что вызывает у организаций значительные дополнительные затраты, которые являются существенным фактором, снижающим их конкурентоспособность на рынке.

Заключение.

Мы определили, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась. Рассмотрев указанную тему, я пришла к выводу, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль, занимают одно из ведущих позиций, в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Проанализировав налогообложение ООО «Агрофирма Байрамгул», сделал вывод, что проверка проведена в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ и другими нормативными правовыми актами о налогах и сборах. В соответствии с учетной политикой предприятия осуществляется по данным бухгалтерского учета. Налоговые декларации по налогу на прибыль сдаются в налоговую инспекцию своевременно. ООО «Агрофирма Байрамгул» относится к категории организаций сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, устанавливается в размере 0%.

Также актуальностью темы исследования является то, что налоговые службы при проверках на налог на прибыль выявляют ошибки. Налоговое законодательство РФ, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству других нормативных правовых актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Причинами правового характера являются нестабильность и сложность российского налогового законодательства. Экономические причины обусловлены высокими налоговыми ставками и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить налоги.

Список использованной литературы.

1. Налоговый кодекс РФ;
2. Федеральный закон от 27.12.1991 г. № 2116-I ФЗ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4. Приказ УФНС РФ от 03 марта 2004 г. №БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц».

Учебная литература:

6) Налоги и налоговое право: Учебник для вузов под ред. Брызгалина А.В.. – М.: Аналитика – Пресс. – 1999, 73 с.

7) Налоговое планирование под ред. Вылкова Е.С., Романовский М.В. - Питер.: - 2004, 56 с.

8) Налоги, налогообложение и налоговое законодательство под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб: Питер. – 2000, 34 с.

9) Налоги и налогообложение в России под ред. Окунева Л.П. – М.: 2001, 29 с.

10. Налоги и налогообложение в СНГ под ред. Павлова Л.П. – М.: Финансы и статистика. – 2004, 56 с.
11. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов под ред. Парыгина В.А. и  Тедеева А.А.». – М.: Эксмо. – 2006, 67 с.
12. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов, под ред. Панскова В.Г. – М.: Финансы и статистика. – 2006, 65 с.
13. Налоговое право: Учебник для вузов, под ред. Пепеляева С.Г. «Налоговое право»: – М.: Юрист. – 2004, 67 с.
14. Налоги и налогообложение:  Учебник для вузов, под ред. Скворцова О.В.. - М.: Экономистъ. – 2006, 79 с.

13) Налоговое планирование на  предприятии: Учебник для вузов, М.: РЭА им. Плеханова Г.В. – 2002, 96 с.

14) Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект. – 2006, 89 с.