Проведение выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки составляется в течение 2-хмесяцев после составления справки о проведенной выездной проверке, подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

После этого акт выездной налоговой проверки вручается налогоплательщику либо его представителю. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки руководитель (заместитель) налогового органа может вынести одно из следующих решений: о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; в проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое

налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой выездной проверки, должно быть направлено ему в 10-тидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. В требовании будет установлен срок на добровольную уплату недоимки, пеней, а также налоговых санкций в случае совершения налоговых правонарушения.

Таким образом, выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика, а не налогового органа, что создает дополнительные возможности для проверки налоговыми органами самых разных аспектов деятельности налогоплательщика, влияющих на правильность исчисления и уплаты налогов и сборов. Нередко в условиях прямого контакта налогоплательщик пытается "договориться" с проверяющим лицом в обмен на игнорирование действительных и мнимых нарушений, а необходимость достижения плановых показателей по собираемости налогов ведет к тому, что должностные лица налоговых органов порой выходят за рамки служебных полномочий, проводя отдельные контрольные действия с нарушениями и тем самым нанося ущерб деятельности налогоплательщика1.

Глава 2. Характеристика предприятия ООО «Агрофирма Байрамгул».

& 2.1 Порядок проведения налоговой проверки ООО «Агрофирма Байрамгул».

Предприятием Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма Байрамгул» руководит директор Сабанбаев И.Б. (сокращенное название предприятия: ООО «Агрофирма Байрамгул». Организационно-правовая форма - юридическое лицо.       Ее предпринимательская деятельность подтверждается Уставом организации, свидетельством о постановке на учет

Основным видом деятельности предприятия ООО «Агрофирма Байрамгул» является:   животноводство, разведение крупного рогатого скота, разведение коз, овец, лошадей, мулов, свиней, сельскохозяйственных птиц и пчел, растениеводство, выращивание зерновых и зернобобовых культур, производство репродуктивных семян сельскохозяйственных растений, овощеводство, производство хлеба и мучных кондитерских изделий, хранение и складирование зерна, производство молочных продуктов.. Основной целью работы ООО «Агрофирма Байрамгул» является получение прибыли. Директор предприятия ООО «Агрофирма Байрамгул» имеет печать, фирменный бланк, товарный знак, эмблему и прочие реквизиты. ООО «Агрофирма Байрамгул» имеет право открывать расчетный счет в учреждениях банков. Директор ООО «Агрофирма Байрамгул» руководствуется следующими внутренними документами: устав, свидетельство о постановке на налоговый учет, коллективный договор, положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые договоры.

      Согласно статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации перед началом проведения налоговой проверки ООО «Агрофирма Байрамгул», должностное лицо налогового органа:

1. ознакомило налогоплательщика ООО «Агрофирма Байрамгул» с целью

налоговой проверки;

2. предъявило специальное удостоверение о допуске к проведению

налоговых проверок;

3. заполнило книгу регистрации проверок в порядке, установленном

законодательством;

4. вручило налогоплательщику ООО «Агрофирма Байрамгул» под

расписку о получении копии выписки из координационного плана осуществления проверок деятельности хозяйствующих субъектов или копии решения специального уполномоченного органа по координации деятельности контролирующих органов о проведении внеплановой или встречной налоговой проверки, а также копии приказа органа государственной налоговой службы о назначении соответствующей налоговой проверки и программы проведения налоговой проверки.

Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения документов налогоплательщику ООО «Агрофирма Байрамгул». Налогоплательщик ООО «Агрофирма Байрамгул» допустил должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, в помещения и на территорию для проведения налоговой проверки, за исключением случаев, предусмотренных частями четвертой и восьмой статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогоплательщик ООО «Агрофирма Байрамгул» имеет право не допускать в помещения и на территорию для проведения налоговой проверки должностных лиц налогового органа в случаях, если:

1. не вручены либо не оформлены в установленном порядке докумен-

ты, указанные в пункте 2 части первой статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации;

2. проверяющее лицо не указано в приказе о назначении налоговой

проверки и не предъявило специальное удостоверение о допуске к проведению налоговых проверок;

3. сроки налоговой проверки, указанные в приказе, не наступили или

истекли;

4. проверяющее лицо ООО «Агрофирма Байрамгул» отказывается от

заполнения книги регистрации проверок.

5. При воспрепятствовании доступу должностного лица налогового

органа, проводящего налоговую проверку, на территорию или в помещения ООО «Агрофирма Байрамгул» для проведения налоговой проверки составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком. При отказе налогоплательщика ООО «Агрофирма Байрамгул» подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

6. Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц

налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещения налогоплательщика ООО «Агрофирма Байрамгул», а также воспрепятствование выполнению должностными лицами налогового органа своих служебных обязанностей влекут за собой ответственность, предусмотренную налоговым законодательством Российской Федерации.

7. Привлечение к ответственности за воспрепятствование выполнению

должностными лицами налогового органа своих служебных обязанностей не является основанием для отмены налоговой проверки.

 

 

 

& 2.2 Ошибки, обнаруженные в ходе налоговой проверки ООО «Агрофирма Байрамгул».

Выездная проверка проводится в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, Гражданским кодексом, Трудовым кодексом, Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 и иными актами законодательства о налогах и сборах. В ООО «Агрофирма Байрамгул» обычно проверяется первичные документы по банку (платежные поручения, выписки банка), по кассе (приходные и расходные кассовые ордера, ведомости на получение денежных средств), авансовые отчеты, командировочные удостоверения, накладные, товарные накладные, счета-фактуры, акты на списание, требования накладные, приказы, ведомости начисления заработной платы, ведомости начисления амортизации, аналитические ведомости, оборотно-сальдовые ведомости и другие первичные документы.

В ходе проверки была представлена уточненная налоговая декларация. По данным уточненных декларации сумма расходов, облагаемая по ставке 24% была уменьшена с 45079641 руб. до 44745846 руб., т.е. на 333795 руб. Уменьшение расходов связано с обнаружением арифметической ошибки в первоначальной налоговой декларации.

По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» внереализованные расходы отражены в сумме 46150 руб.

Сумма внереализационных расходов, отраженная в бухгалтерской отчетности, не соответствует сумме расходов, отраженной в налоговом учете, поскольку при сдаче уточненной налоговой декларации, форма № 2 не уточнялась.

Проверкой правильности определения внереализационных расходов установлено следующее: согласно представленной расшифровке внереализационных расходов, облагаемых по ставке 24 % (расшифровка прилагается), установлено, что в состав внереализационных расходов предприятия, облагаемых по ставке 24% необоснованно отнесена остаточная стоимость списанных основных средств, используемых в сельскохозяйственной деятельности, и облагаемой по ставке 0 % в размере 943235 руб. – в том числе:

- летний лагерь для  телят, с остаточной стоимостью 28053 руб.;

- сельскохозяйственные машины  с остаточной стоимостью 592838 руб.;

- трактора с остаточной  стоимостью 263327 руб.;

- семенной склад с остаточной  стоимостью 5354 руб.;

- склад продуктов и  МБП с остаточной стоимостью 211 руб.;

- бурскважина с остаточной стоимостью 17219 руб.;

- бурколодец с остаточной  стоимостью 11472 руб.;

- дом сторожа с остаточной  стоимостью 387 руб.;

- семенной склад с остаточной  стоимостью 14245 руб.;

- семенной склад с остаточной  стоимостью 10129 руб. (акты о списании  объектов основных средств прилагаются).

В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» по деятельности, связанной с реализацией произведенной переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 %.

Согласно п.п. 2 и 3 ст. 252 Налоговый кодекс РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Внереализационные расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 %, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Таким образом, в нарушение ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ, п.п. 2 и 3 ст. 252, ст. 265 Налогового кодекса РФ, внереализационные расходы предприятия, облагаемые по ставке 24 % завышены на 943235 руб.

Данное нарушение подтверждается копиями главной книги по сч. 01 «Основные средства», актами о списании объектов основных средств, протоколом допроса главного бухгалтера, расшифровкой по определению налогооблогаемой базы по налогу на прибыль по ставке 24 % за 2007 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

& 2.3 Рекомендации ООО  «Агрофирма Байрамгул».

Актуальность темы налогообложение организаций, предприятий и пути его совершенствования связана с тем, что законодательное обеспечение в области налогов в последнее время стало одной из важных проблем государственного регулирования. Механизм налогообложения всегда играл существенную роль в формировании доходов бюджетов всех уровней.      

Развитие налогообложения за последний период провозглашается как одно из важнейших направлений государственного регулирования. С ним связывают большие надежды в решении ключевых проблем российской экономики: развитие производства, обеспечение значительных платежей в бюджет путем расширения налогооблагаемой базы за счет роста предпринимательской активности1.        Особенностью развития российской экономики в наши дни является способность быстро адаптироваться к изменениям рынка, оставляя невыгодные и занимая новые, перспективные места, чему, непременно, способствует эффективная система налогообложения малого и среднего предпринимательства.

Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения ООО «Агрофирма Байрамгул». Целью курсовой  работы является обоснование и разработка рекомендаций по улучшению налоговой системы в Российской Федерации. Для достижения поставленной задачи необходимо решить следующие цели: раскрыть экономическую сущность налогообложения ООО «Агрофирма Байрамгул»; рассмотреть виды налогообложения;  изучить: рассмотреть пути улучшения налогообложения на предприятии. Теоретической основой являются труды отечественных и зарубежных авторов, рассматривавших проблему налогового планирования и прогнозирования. При написании квалификационной работы были использованы труды, таких авторов как: Дугельный А.П., Васильева Л.С., Князева В.Г., Черника Д.Г., Чиненов М.В., Юткина Т.Ф., и др. Методической основой квалификационной работы являются экономико-статистические методы, метод экспертных оценок, метод сравнений, коэффициентный метод и др.

Информационную базу составляют нормативно-правовые и законодательные акты, статистическая информация, внутрифирменная отчётность.

К совершенствованию налогообложения предприятий в Российской Федерации надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является результатом работы не только государства, как законодателя и получателя доходов бюджета, но и как возможности предприятия планировать свои доходы и расходы, то есть налогового планирования. Рассматривать данный аспект начнем с понятия экономического содержания и сущности налогообложения, мотивации налогоплательщиков, налогового менеджмента и особенностей комплексного подхода к аспектам данной проблемы1.

     Экономическое содержание налогообложения следует рассматривать как совокупность форм и методов государственного управления, когда налоговая система государства выполняет свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, позволяющих решать проблемы и задачи государственного управления, обороны страны, финансирование системы обороны, безопасности государства, образования, здравоохранения, социальные и другие цели2.