Проведение выездной налоговой проверки

 

 

Введение.

Одним из важных источников получения денежных средств и экономическим инструментом реализации государственной политики являются налоги. Налоги выполняют две важные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы. Налог как экономическое понятие представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. С переходом нашей экономики на принципы рыночного управления усиливается значение прибыли. Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Переход российской экономики на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие закона «О налоге на прибыль» является важным этапом экономической реформы в Российской Федерации1. Однако постоянные изменения с законодательной базой по налогообложению на прибыль, затрудняют людям правильно соориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит к конфликтам и разногласиям с налоговыми службами. Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Целью настоящей работы является комплексное рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль, и анализ действующей системы налогообложения прибыли ООО «Агрофирма Байрамгул» и перспектив ее развития в будущем.

Налоговым кодексом РФ установлено, что организации должны вести налоговый учет операций, которые оказывают влияние на формирование налога прибыль. Такое требование обусловлено тем, что не все операции, отраженные в бухгалтерском учете, относятся в том же размере и в том же периоде на цели налогообложения. Поэтому ведение налогового учета является обязательным участком в бухгалтерии любого предприятия. Поэтому ведение налогового учета является важным моментом в деятельности любой организации. Трудности уже начинаются при определении, как вести налоговый учет в организациях. Проблемы ведения налогового учёта в организациях в Российской Федерации неполно исследованы, практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны. Поэтому необходим тщательный анализ налогового учета в организациях, специалистам и руководителям организаций необходимы хорошие знания в этой сфере.

Глава 1. Понятие и виды налоговых проверок.

1. Методика  проведения налоговых проверок по налогу на прибыль.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает следующие виды проверок:

1. Камеральная налоговая проверка - проводится в отношении всех налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

2. Выездная проверка - проводится  в отношении организаций и  индивидуальных предпринимателей по месту их нахождения.

3. Встречная проверка - проверка, проводимая  с целью установления фактов, касающихся деятельности другого  налогоплательщика.

Участники налоговых проверок:

- субъекты, осуществляющие налоговую  проверку (налоговые, таможенные органы);

- субъекты, деятельность которых  проверяется в ходе проверки (налогоплательщики, налоговые агенты);

- субъекты, которые могут быть  привлечены для участия в контрольных  мероприятиях в ходе проверки (свидетели, эксперты, специалисты, переводчики)1.

  Объект проверки - действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка и сроков уплаты налогов и т.д. Предмет проверки - документальные и овеществленные предметы, носители цифровой информации об объектах налогообложения, документы бухгалтерского учета, налоговые декларации, договоры и т.д.

Этапы проверки:

1) подготовка к проведению проверки;

2) проведение проверки;

3) оформление результатов налоговой  проверки.

           Камеральная проверка – это проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций, документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Лица, уполномоченные проводить проверку: должностные лица налоговых органов в соответствии со служебными обязанностями, без какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Проверка должна быть осуществлена не позднее 3 месяцев с момента предоставления налогоплательщиком документов, служащих предметом проверки.

В ходе проведения проверки налоговый орган вправе истребовать дополнительные документы и сведения, необходимые для подтверждения правильности и достоверности данных, содержащихся в представленных декларациях и иных документах. В случае выявления ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, налоговый орган направляет налогоплательщику требование внести соответствующие исправления в установленный срок. При выявлении фактов неполной уплаты сумм налога направляются требования об уплате соответствующих налоговых платежей и сумм пеней.

В ходе камеральной проверки могут быть выявлены такие нарушения, как: нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков подачи деклараций и т.д. То есть материалы камеральной проверки позволяют в ряде случаев выявлять и квалифицировать совершение налогоплательщиком, иным обязанным лицом, налогового правонарушения. Таким образом, по результатам камеральной проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, привлечение к ответственности. В таких случаях по результатам камеральной проверки должны составляться решения о привлечении налогоплательщика к ответственности. НК РФ не устанавливает сроки и порядок принятия такого решения. Результаты налоговых проверок оформляются в виде итогового документа - акта налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка - это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми (таможенными) органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении организаций, их филиалов и представительств, индивидуальных предпринимателей. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение должно содержать ряд необходимых элементов, в том числе:

- наименование налогового органа,

- номер решения и дату вынесения,

- наименование налогоплательщика,

- ИНН налогоплательщика1,

- период деятельности налогоплательщика, за который проводится проверка,

- вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка),

- ФИО, классные чины и должности  лиц, входящих в состав проверяющей группы;

- подпись лица, вынесшего решение, с указанием на ФИО, должность и классный чин2.

      В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. В течение одного календарного года не могут проводиться две и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, за один и тот же период времени. Исключением является проверка в результате реорганизации или ликвидации налогоплательщика, проверка вышестоящим налоговым органом контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Временной период деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, составляет 3 календарных года, непосредственно предшествовавших году проверки. Продолжительность проверки - 2 месяца, в исключительных случаях срок может быть продлен до 3 месяцев. Срок проверки увеличивается также на 1 месяц для проверки каждого филиала и представительства, у организаций, имеющих обособленные структурные подразделения. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа о проведении проверки данного налогоплательщика.

 Если у проверяемого налогоплательщика отсутствует возможность для приема и предоставления документов проверяющим, то в этом случае, в соответствии с письменным заявлением налогоплательщика, проверка может быть проведена в помещении налоговой инспекции, но по правилам проведения выездных проверок.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. В случае выбора для проведения выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и другие обособленные подразделения, налоговая инспекция, контролирующая головную организацию, не менее чем за 30 дней до начала очередного квартала должна уведомить инспекции, на учете в которых состоят обособленные подразделения, о планируемой проверке. Для проведения выездных налоговых проверок в инспекциях ФНС России созданы отделы выездных налоговых проверок. Как правило, в инспекции создается два или три отдела, при этом один из отделов занимается выездными проверками основных налогоплательщиков.

Налоговый кодекс определяет круг участников выездных налоговых проверок:

1) налоговые органы;

2) налогоплательщики, плательщики  сборов, налоговые агенты, банки  и их налоговые представители;

3) лица, привлекаемые для участия  в налоговых проверках:

а) свидетель - любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

- лица, которые в силу малолетнего  возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;

- лица, получившие информацию, необходимую  для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими  своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц (адвокат, аудитор и др.).

Выездная налоговая проверка организаций и индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования  либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты  которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится  проверка;

- должности, фамилии и инициалы  сотрудников налогового органа, которым поручается проведение  проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сразу после прибытия на место проверки проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному предпринимателю или их представителю служебные удостоверения и ознакомить его с решением руководителя налогового органа или его заместителя о назначении выездной налоговой проверки. В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя от подписи на экземпляре решения о проведении проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу, в конце документа производится запись о предъявлении решения налогоплательщику и его отказе расписаться в этом с указанием даты. Запись заверяется подписью сотрудника, возглавляющего группу проверяющих.