Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Декабря 2012 в 22:23, курсовая работа
Целью моей курсовой работы является системный анализ проблемы разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов, как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка системы борьбы с уклонением от уплаты налогов. В рамках намеченной цели были поставлены следующие задачи: " дать определение понятиям "налоговой оптимизации" и "уклонения от уплаты налогов"; " выявить необходимость разграничения законной и незаконной минимизации налогов, а также рассмотреть взгляды различных авторов на указанную проблему; рассмотреть нормативно-правовую базу по вопросу разграничения оптимизации и уклонения от уплаты налогов, выявить существующие недостатки и внести предложения о соответствующих изменениях в нормативно-правовые акты; проанализировать решения Арбитражных судов РФ с точки зрения отнесения конкретных операций к законной или незаконной минимизации налогов, выявить тенденции принятия судебных решений; внести предложения по разграничению оптимизации и уклонения от уплаты налогов, в том числе с применением налоговых доктрин; предложить концепцию борьбы с уклонением от уплаты налогов.
│нение от│ │уклонение│ │за об│ │через │ │ды нало-│ │и осво-│
│уплаты │ │от уплаты│ │учетной │ │договор│ │говой оп-│ │бождений,│
│(ст. 194, │ │(гл. 16 │ │налоговой│ └───────┘ │тимизации│ │прямо │
│198, 199│ │ч. 1 НК│ │политике │ ├┬─┬──┬──┬┘ │предус- │
│УК РФ │ │РФ │ └─────────┘ ││ │ │ │ │мотренных│
└──────────┘ └─────────┘
┌─────────┼─────────────────┘
│ │ ┌────────┘ │ └───────┐
▼ ▼ ▼ ▼ ▼
┌────┴───┐ ┌───┴───┐ ┌─────┴──┐ ┌──────┴────┐ ┌───┴───┐
│Метод │ │Метод │ │Метод │ │Метод пря-│ │Метод │
│отсрочки│ │замены │ │разделе-│ │мого сокра-│ │оффшора│
│налого- │ │отноше-│ │ния от-│ │щения объ-│ └───────┘
│вого │ │ний │ │ношений │ │екта налога│
│платежа │ └───────┘ └────────┘ └───────────┘
└────────┘
Рассмотрим указанные элементы подробнее.
В эту категорию входят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Действующее законодательство, в частности российское уголовное законодательство, обозначает эту категорию способов налоговой оптимизации через термин "уклонение от уплаты налогов" (ст. 198, 199 УК РФ).
Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.
В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает.
Эти действия могут быть направлены, как на снижение положенного размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налога или налогов.
Иначе говоря, при непосредственном уклонении от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается путем нарушения налогового законодательства, в чем состоит главное отличие ухода от уплаты налогов от налогового оптимизации.
Уход от налогов чаще всего
совершается путем сокрытия дохода
(прибыли), сокрытия других объектов налогообложения,
грубого нарушения правил бухгалтерского
или налогового учета, фальсификации
учетных данных, непредставлении
или несвоевременном
Так как уход от уплаты налогов
достигается противозаконными действиями
налогоплательщика, то за их совершение
законодательством
При рассмотрении множества способов данной категории необходимо отметить, что они, находясь в единой категории, тем не менее, неоднородны. Однако, исходя из тяжести содеянного, в результате незаконного уклонения от уплаты налогов можно выделить следующие способы.
Некриминальное уклонение от уплаты налогов - это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.
Исходя из отраслевой принадлежности
норм законодательства, которые нарушаются
при совершении уклонения от уплаты
налогов некриминальными
- налоговые правонарушения;
- таможенные правонарушения
(при уплате налога на таможне)
Некриминальные способы
уклонения применяются в
Криминальное уклонение от уплаты налогов совершается путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательство. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности. Данные способы составляют состав уголовных преступлений по ст.ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.
В соответствии с действующим
законодательством уголовная
1) За уклонение от уплаты
налогов и (или) сборов с
физического лица путем
При этом уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300.000 рублей.
Пример 1. Гражданин Иванов, осуществляющий свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя получил налогооблагаемый доход в размере 800.000 руб. и не уплатил с этого дохода НДФЛ. Сумма неуплаченного налога по ставке 13% составила 104.000 руб., что является основание для привлечение его к уголовной ответственности.
Пример 2. Если за три года предприниматель Иванов получил налогооблагаемый доход в размере 15.000.000 рублей, а уплатил налог только в сумме 1.760.000 рублей, то оснований для привлечения его к уголовной ответственности не имеется. В данном случае сумма неуплаченного налога составит 190.000 рублей (15.000.000 x 13% = 1.950.000 общая сумма НДФЛ. 1.950.000 x 10% = 195.000), что не превышает 10% от общей суммы налога.
Если сумма неуплаченного
налога составит более 300.000 рублей, то
уголовная ответственность
Уклонение признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1.500.000 рублей.
2) За уклонение от уплаты
налогов и (или) сборов с
организации путем
3) За неисполнение в
личных интересах обязанностей
налогового агента по
При этом в последних двух случаях определение крупного и особо крупного размера недоимки осуществляется в одинаковом порядке.
Так, уклонение признается совершенным в крупном размере, если сумма налогов (сборов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд, более 500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов (сборов), либо превышающая 1.500.000 рублей.
Уклонение признается совершенным в особо крупном размере, если сумма налогов (сборов), составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд, более 2.500.000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7.500.000 рублей.
Пример 1. В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО "Парус" в 2006 г. недоплатило в бюджет налогов на сумму 750.000 руб. Всего за этот год фирма должна была заплатить 6.100 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч. 1 ст. 199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила более 12 процентов от причитающихся с фирмы налогов (750.000 руб. / 6.100.000 руб. х 100 = 12%).
Если размер недоимки превысит 1.500.000 руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся к уплате налогов не имеет значения.
Пример 2. В 2002 г. ООО "Парус" не заплатило налогов на сумму 125.000 руб., в 2003 г. - 155.000 руб., в 2004 г. - 170.000 руб. и в 2005 г. - 150.000 руб. Общая сумма недоимки составляет 620.000 руб. Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не могут, потому что сумма недоимки за 3 года подряд (с 2002 по 2004 г. или с 2003 по 2005 г.) меньше 500.000 руб.
4) За сокрытие денежных
средств либо имущества
Однако критерии определения такого крупного размера применительно к данной статье УК РФ не установлены.
Криминальными способами уклонения от уплаты налогов, например, являются (при соблюдении условий, предусмотренных указанными статьями): подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование денег, поступивших в кассу предприятия за реализованную продукцию (работа за "наличку"), фиктивный прием на работу "мертвых душ".
В эту категорию входят
способы, при которых определенный
экономический эффект в виде уменьшения
налоговых платежей достигается
путем квалифицированной
Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов.
Налоговая оптимизация, минимизация
налогов (легальное уменьшение налогов)
- это уменьшение размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных
правомерных действий налогоплательщика,
включающих в себя полное использование
всех предоставленных
Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.
Отсюда вытекает главное
отличие налоговой оптимизации
от уклонения от уплаты налогов. В
данном случае налогоплательщик использует
разрешенные или не запрещенные
законодательством способы
Предположим, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты, которые в соответствии с установленным порядком подлежат включению в расходы, учитываемые при исчислении прибыли, или предприятие не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.
Отличие налоговой оптимизации
от уклонения от уплаты налогов (криминального
и некриминального) можно проиллюстрировать
на следующем примере. Предприятие
по расчетам бухгалтерии уплатило в
бюджет 700 тыс. руб. Аудиторская фирма
установила, что на самом деле, по
результатам своей
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.
Информация о работе Проблемы разграничения налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов