Проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов в РФ

Налоговой базой, которая  определяется по итогам каждого отчетного  периода, по каждому соглашению раздельно, признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговой  ставка определяется п.1. ст.284 НК РФ и  применяется в течение всего  срока действия соглашения. Налоговый  и отчетный периоды по налогу устанавливаются  ст.285 НК РФ.

При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость  уплачивается в соответствии с гл.21 НК РФ с учетом особенностей, установленных  статьей 346.39. Налоговая ставка, действует  в соответствующем налоговом  периоде согласно гл.21 НК РФ.

Не подлежат налогообложению: передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ; передача соответствующей доли произведенной продукции; передача в собственность государства вновь созданного или приобретенного имущества, использованного для выполнения работ по соглашению.

Налоговые декларации предоставляются  согласно ст.346.35 по каждому налогу, соглашению отдельно от другой деятельности. Формы налоговых деклараций утверждаются Министерством финансов РФ. Не позднее 31 декабря представляются в налоговые органы программа работ и смета расходов по соглашению на следующий год. По вновь введенным представляется программа и смета на текущий год. Если вносятся изменения, то их обязаны представить в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений определяются ст.346.42.

 

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РФ

Применение упрощенной системы  налогообложения обладает рядом  преимуществ по сравнению с традиционной системой налогообложения. Так, например, ряд таких налогов, как налог  на прибыль организации, налог на имущество, НДС (за исключением налога уплачиваемого на таможне), ЕСН заменяются единым налогом с сохранением  обязанности по уплате страховых  взносов на обязательное пенсионной страхование организациями, прошедшими на УСН в порядке, установленном  Федеральным законом от 15.12.2001 «167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации». Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в  отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий  только в отношении одного налога. 
 
Немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСН. Организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако в некоторых случаях предприятия, находящиеся на УСН должны вести бухгалтерский учет в полном объеме, когда, например, выплачивают дивиденды. В случае утраты права на применение УСН или добровольного перехода на общий режим налогообложения организации, отказавшейся от ведения бухгалтерского учета, придется его восстанавливать. 
 
Практика показывает, что не во всех случаях переход налогоплательщика на УСН приносит ему дополнительную выгоду за счет неуплаты ряда налогов, обязательных при традиционной системе налогообложения. 
 
Для оценки экономической целесообразности выбора между различными системами налогообложения предпринимателю следует проанализировать множество факторов. Совершенно очевидно, что однозначного ответа на вопрос, выгодно ли применять упрощенную систему, быть не может, так как во многом это зависит от сферы предпринимательской деятельности конкретного налогоплательщика. Для этого ему нужно будет взять либо фактические показатели своих доходов и расходов за прошедший период, либо предполагаемые (прогнозируемые). Последний вариант будет менее точен, поэтому им следует пользоваться в том случае, если предприниматель только начинает свою деятельность. Также он применим и в случаях, когда есть основания считать, что фактические данные за прошедший (текущий) период существенно изменятся в силу каких-либо обстоятельств (изменение в объемах производства, сферах бизнеса и т.п.). 
 
Чтобы выбрать оптимальный налоговый режим, одного только сравнения налоговых обязательств в рамках различных систем налогообложения недостаточно. Предпринимателям необходимо учесть, что при переходе к УСН они перестают платить НДС и, следовательно, не должны предъявлять его покупателям. Очень часто именно это обстоятельство может являться тем аргументом, который перечеркнет все остальные плюсы УСН. УСН не только дает возможность налогоплательщику не уплачивать НДС с сумм, получаемых от своих покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), но при этом лишает его, а также покупателей, приобретающих его товары, работы или услуги для коммерческого использования, возможности зачета "входных" сумм НДС. Именно этот факт при определенных условиях может настолько существенно сузить круг потребителей товаров (работ, услуг) такого предпринимателя, что стоимостные потери от снижения общей выручки перекроют всю возникающую "налоговую" экономию. 
 
Основополагающим при оценке эффективности перехода на УСН с учетом вышеизложенного будет принцип, что он неэффективен в тех случаях, когда освобожденные от НДС товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства и (или) реализации. Ведь тогда контрагенты предпринимателя, приобретающие у него производственные ресурсы, товары работы или услуги, освобожденные от НДС, для процесса производства и (или) реализации других товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС в общеустановленном порядке, фактически вынуждены уплачивать НДС и за себя, и за лиц, освобожденных от НДС на предыдущей стадии производства (реализации). В результате НДС, не уплаченный на одном цикле производства или реализации товаров, просто перекладывается на участников  следующего цикла. 
 
Единственным выходом для предпринимателя вэтом случае в борьбе за рынки сбыта в такой ситуации может быть только адекватное снижение цен на товары (работы, услуги), реализуемые таким контрагентам. Однако зачастую по объективным причинам это возможно далеко не всегда. Если это все же возможно, снижение цен практически всегда будет меньше, чем сумма НДС, которую предприниматель предъявил бы своим покупателям, являясь плательщиком данного налога. Причина в том, что "входной" НДС теперь включается в расходы, увеличивая тем самым себестоимость товаров (продукции, работ, услуг), в то время как в общем случае он включался в состав налоговых вычетов. Вследствие этого допустимое для самого продавца снижение цены, позволяющее сохранить прежний уровень рентабельности, не сможет в полной мере компенсировать покупателям отсутствие "входного" НДС. 
 
Анализ эффективности перехода на упрощенную систему налогообложения с точки зрения НДС, а в конечном итоге и с точки зрения возможности сохранения прежних цен и объемов продаж, безусловно, необходим. Однако он будет лишь предварительным в ходе всего процесса выбора предпринимателем системы налогообложения своих доходов. Окончательный вывод можно сделать только после сравнения налоговых обязательств в рамках различных систем налогообложения, в том числе и двух возможных вариантов уплаты самого единого налога в рамках упрощенной системы, а также возможности применения "патентной упрощенки". 
 
Преимуществом УСН является возможность переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды. Также преимуществом является то, что возможно ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств   ранее установленного срока. 
 
В качестве еще одного недостатка УСН можно выделить необходимость возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени.  
 
Одним из преимуществ при УСН является то, что налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения (доходи или доходы, уменьшенные на величину расходов), при этом налогоплательщик не может его изменять в течение всего срока применения УСН.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 НК РФ установлена  система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности, вводимая в действие законами субъектов  РФ, система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции, предусматривающие, что  переход на уплату этих налогов заменяет уплату соответствующей совокупности налогов уплатой одного налога.

Каждый из специальных  налоговых режимов имеет свои достоинства и недостатки.

Почти все режимы можно  применять добровольно, с учетом условий их применения, кроме ЕНВД. Их применяют как организации, так  индивидуальные предприниматели.

Разнятся налоговые ставки: при ЕСХН – 6%, при УСН – 6% и 15%, при ЕНВД – 15% величины вмененного дохода, исходя из базовой доходности, физического  показателя и двух корректирующих коэффициентов, при выполнении соглашений о разделе  продукции она колеблется от 0% до 18%. При этом различается объект налогообложения  и налоговая база. По-разному уменьшается  налоговая база, исходя из расходов.

На каждый из режимов есть свои ограничения перехода организаций  и индивидуальных предпринимателей.

При переходе на иной режим  налогообложения невозможно, передумав, сразу вернуться обратно, должен пройти год.

При определенных моментах налогоплательщики могут лишиться права на применение какого-либо специального налогового режима. Существуют ограничения  в каждом режиме, установленные НК РФ.

В первую очередь знать  условия и правила перехода на какой-либо специальный режим надо самим организациям и индивидуальным предпринимателям, для того, чтобы  уменьшить свои расходы в отношении  уплаты налогов, увеличения соответственно своих доходов.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 
1. Борисов А.Н. Упрощенная система налогообложения: комментарий к главе 26.2 части 2 НК РФ (постатейный). изд-е 2, перераб. и доп. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2005

2. Глава 26² "Упрощенная система налогообложения" НК РФ

3. Гражданский кодекс. Часть  I, II. – М.: изд-во ЮРИСТ-М, 1996

4. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.: Питер, 2005

Журнал «Финансы». - 2006. - №4

5. Карпов В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД для организаций и предпринимателей: Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы, 2005

6.Козлова Л.А. О специальных налоговых режимах// Налоговый вестник. - 2009.- №3- с.74. 

7. Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - М.: Экзамен, 2005

8. Налоги: Учебник для вузов (под редакцией Черника Д.Г.). - М.: Юнити-Дана, 2004

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2006 г. (вкл. изменен., вступающие в силу с 1 января 2007 г.). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006

10. "Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", №11. – 2004

11. "Экономика и жизнь", №19. - 2004,

12. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»

13. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА, 2003