Проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов в РФ

 

 

   1.3. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Специальный налоговый режим - особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определённого  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленных  Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Современное налоговое законодательство предусматривает  четыре специальных налоговых режима.

1. Система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный  налог), регулируется главой 26 НК  РФ.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, освобождаются  от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций, единого социального  налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость. [16, c. 152]

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том  числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких  организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров;

3) организации  и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного  бизнеса;

4) бюджетные  учреждения

Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении  объекта налогообложения учитываются  следующие доходы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая  ставка устанавливается в размере 6 процентов. [17, c. 212]

2. Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД) —  налог, вводимый законами субъектов  Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно  сокращает и упрощает контакты с  фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным  законодательством:

- бытовые  и ветеринарные услуги;

- услуги ремонта,  техобслуживания, мойки и хранения  автотранспортных средств;

- автотранспортные  услуги;

- розничная  торговля;

- услуги общественного  питания;

- размещение  рекламы;

- услуги временного  размещения и проживания;

- передача  в аренду торговых мест. [11, c. 17]

Региональные  и местные власти могут вводить  ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением  базовой доходности, значения физического  показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен  пределами не менее 0,005 и не более 1, с возможностью налогоплательщиков скорректировать по периоду фактической  деятельности.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и составляет 15%.

Налоговым периодом установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных  бюджетов потому, как полностью (за вычетом социальных налогов в  случае их оплаты) остаётся в муниципалитете.

Налог распределяется следующим образом:

Фиксированный взнос предпринимателя в пенсионный фонд и взнос на ОПС работников (не более половины ЕНВД)

- взнос за  предпринимателя (1818.60 р. в квартал  - 7274.4 в год), 2/3 — страховая часть, 1/3 — накопительная часть.

- взнос на  ОПС работников (ставка 14% от заработной  платы): 8% из 14% — страховая часть, 6% из 14% — накопительная часть,  оставшаяся сумма (не менее  половины ЕНВД), 90% в муниципальный  бюджет, 5% в ФСС, 4,5% в территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования, 0,5% в федеральный ФОМС.

3. Система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции  - особая система налогообложения,  специальный налоговый режим,  применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии  с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для применения к таким соглашениям данного  режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

- было заключено  после проведения аукциона на  предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем  раздел продукции в порядке  и на условиях, которые определены  п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания  аукциона несостоявшимся;

- при выполнении  соглашений, в которых применяется  порядок раздела продукции, установленный  п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет  не менее 32 % от общего количества  произведённой продукции;

- предусматривается  увеличение доли государства  в прибыльной продукции в случае  улучшения показателей инвестиционной  эффективности для инвестора  при выполнении соглашения. Показатели  инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями  соглашения.[9, c. 96]

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса  Российской Федерации. Глава была введена  в действие Федеральным законом  № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 года.

Правовые  основы отношений, возникающих в  процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья  на территории Российской Федерации, а  также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и  государственным предприятием (государственной  стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные  работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная  территория) в соответствии с условиями  соглашения.

Налогоплательщиком  и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое  или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее  статуса юридического лица объединение  юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных  прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик  и плательщик обязан:

- уплачивать  соответствующие налоги и сборы,  предусмотренные данным налоговым  режимом, а также иные налоги  и сборы, от уплаты которых  не освобождает данный налоговый  режим и которые обусловлены  иными нормативно-правовыми актами;

- предоставить  в налоговый орган соглашение  о разделе продукции;

- предоставить  в налоговый орган решение  об утверждении результатов аукциона  на предоставление права пользования  участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 "О недрах" и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников. [14, c. 108]

Налогоплательщик  и плательщик сборов может возложить  свои обязанности на оператора, под  которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические  лица либо привлекаемые инвестором для  этих целей юридические лица, а  также иностранные юридические  лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Данный налоговый  режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены  пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой  продукции в соответствии с условиями  соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

- от уплаты  региональных и местных налогов  (по решению соответствующего  законодательного (представительного)  органа государственной власти  или представительного органа  местного самоуправления);

- налога на  имущество организаций в отношении  основных средств, нематериальных  активов, запасов и затрат которые  находятся на балансе налогоплательщика  и используются исключительно  для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

- таможенных  пошлин;

- транспортного  налога (при условии использования  имущества и транспорта исключительно  для работ по соглашению). [36, c. 129]

Уплачиваемые  налоги и сборы. При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела  произведённой продукции обусловлены  пунктом 1 статьи 8 ФЗ "О соглашениях  о разделе продукции":

- НДС;

- налог на  прибыль организаций;

- единый социальный  налог;

- налог на  добычу полезных ископаемых;

- платёж за  пользование природными ресурсами;

- плата за  негативное воздействие на окружающую  среду;

- водный налог;

- государственная  пошлина;

- таможенные  пошлины;

- земельный  налог;

- акциз (за  исключением акциза на подакцизное  минеральное сырьё). [25, c. 63]

При выполнении соглашения, исходя из которого условия  раздела произведённой продукции  обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ "О  соглашениях о разделе продукции":

- единый социальный  налог;

- государственная  пошлина;

- таможенные  пошлины;

- налог на  добавленную стоимость;

- плата за  негативное воздействие на окружающую  среду.

Таким образом, по законодательству РФ предусмотрены  следующие специальные налоговые  режимы:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей или Единый  сельскохозяйственный налог, регулируемый  главой 26 НК РФ. Налогоплательщиками  данного налога  являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются: доходы от реализации и внереализационные доходы. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2) Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД), этот  заменяет уплату ряда налогов  и сборов, существенно сокращая  и упрощая контакты с фискальными  службами, подобные контакты наиболее  затратны для малого бизнеса.  Налогом облагаются следующие  услуги: бытовые и ветеринарные  услуги, услуги ремонта, техобслуживания,  мойки и хранения автотранспортных  средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного  питания; размещение рекламы;  услуги временного размещения  и проживания; передача в аренду  торговых мест. Налоговая база  за месяц определяется произведением  базовой доходности,  коэффициента-дефлятора. Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и составляет 15%. Налоговым периодом установлен квартал.