Применение современных методов управления расходами бюджета на основе прямых и косвенных затрат

- Коммунальные расходы            110700                    

- Централизованные средства 111040             

- Учебники           111040

- «Лето» и др. мероприятия        111040                        

2. Порядок расчета  нормативов финансирования.

Система нормативов финансирования рассчитывается, исходя из утвержденных размеров ассигнований в бюджете г. Н. Новгорода, на соответствующий год согласно следующей методике.

2.1. Норматив финансирования  заработной платы.

Заработная плата с  начислениями рассчитывается, исходя из утвержденных тарификаций и штатов образовательных учреждений с формированием фонда оплаты труда по каждому образовательному учреждению на основе ETC, установленных размеров повышений ставок и объемов надтарифного фонда.

Норматив финансирования заработной платы определяется в  расчете на одного обучающегося, воспитанника по каждому образовательному учреждению.

2.2. Норматив материальных  расходов.

Общий объем средств, необходимых для финансирования расходов материального характера, включенных в состав нормативной части бюджета, определяется путем вычитания из общей суммы ассигнований на финансирование образовательных учреждений.

Норматив материальных расходов исчисляется по каждому  типу (виду) образовательных учреждений путем деления общей суммы  расходов по соответствующему типу (виду) образовательных учреждений на контингент учащихся в них.

3. Порядок формирования  сметы образовательных учреждений.       

Смета каждого образовательного учреждения включает в себя нормативную часть и целевую. Нормативная часть рассчитывается на основе нормативов на заработную плату и норматива материальных расходов. Поквартальное распределение сметных ассигнований производится на основе прогноза исполнения доходной части бюджета с учетом особенностей формирования потребности в финансовых ресурсах различных типов и видов образовательных учреждений (летний период отпусков педагогических работников, сезонный характер финансирования питания, ремонта и др.).

3.1. Расходы на заработную  плату (110100) формируются, исходя  из установленного размера норматива на заработную плату путем его умножения на среднегодовой контингент обучающихся, воспитанников согласно утвержденным отчетным показателям.

Расходы на уплату ЕСН  и страхования профессионального  риска (110200) формируются путем умножения  расходов на заработную плату на 35,8%.

3.2. Расходы материального  характера формируются путем  умножения установленного норматива  материальных расходов на среднегодовой  контингент обучающихся, воспитанников образовательного учреждения согласно утвержденным отчетным показателям.

Распределение материальных расходов по статьям бюджетной экономической классификации в пределах средств по нормативу осуществляется образовательным учреждением самостоятельно.

3.3. Статьи расходов, входящие  в состав целевой части бюджета,  включаются в смету образовательного учреждения в пределах бюджетных ассигнований с учетом потребности образовательного учреждения и бюджетной обеспеченности согласно методике, предлагаемой департаментом финансов и налоговой политики г. Н. Новгорода.

В случае изменения среднегодовых показателей контингента учащихся возможно изменение нормативной части сметы образовательного учреждения согласно утвержденным нормативам финансирования.

4. Порядок финансирования  образовательных учреждений.

Финансирование образовательных учреждений осуществляется с учетом заявок на финансирование в пределах сметных ассигнований и поквартальной разбивки.

График документооборота и порядок формирования заявок согласовываются с департаментом финансов и налоговой политики и утверждаются приказом директора департамента образования.

4.1. Заработная плата  финансируется в соответствии  с графиком финансирования зарплаты по определенным срокам выплаты заработной платы по районам. График утверждается директором департамента образования администрации г. Н. Новгорода и согласовывается с директором департамента финансов и налоговой политики администрации города Н. Новгорода.

4.2. Материальные расходы  образовательных учреждений финансируются единой суммой на соответствующие счета образовательных учреждений или обслуживающих их согласно договорам на бухгалтерское обслуживание централизованных бухгалтерий в пределах сметных ассигнований.

Разбивка по статьям  бюджетной классификации в пределах нормативной части материальных расходов производится образовательным учреждением самостоятельно.

В случае аварийных ситуаций и иных непредвиденных обстоятельств  возможно выделение дополнительных объемов финансирования конкретных образовательных учреждений с последующим  уточнением сметных ассигнований.

4.3. Финансирование целевой части бюджета производится в порядке, утвержденном департаментом финансов и налоговой политики администрации г. Н. Новгорода.

(Приложение № 1 к  приказу департамента образования  г. Н.Новгорода от 27.01.2006 г. №24.)

Составляющие расчетной  базы норматива:

Заработная плата с  начислениями - 1100100/110200.

Расходы материального  характера:

Питание -110330.

Транспортные услуги -110500.

ГСМ- 110340. 

Прочие текущие расходы-111000.

Прочие расходные материалы - 110350.

Командировки -110400. г  
Оплата услуг связи-110600.

Трансферты -130330.

Приложение №2 к приказу  департамента образования г. Н.Новгорода  от 27.01.2006 г. №24.

  Среднегодовой расчетный  норматив на одного обучающего, воспитанника (ФОТ, начисления и материальные затраты):  
ДОУ-9093руб.

ОУ -  4030руб.

ШРМ-3080руб.

Детский дом-58 200руб.  
Школа-интернат - 29 000 руб. 
Спец. школы - 11 400 руб. 
Внешкольные учреждения - 24 200 руб.

Норматив финансирования материальных расходов на одного обучающегося, воспитанника: ДОУ - 2 697 руб. ОУ-433руб. ШРМ-244руб. Детский дом - 22106 руб. Школа-интернат - 8 664 руб. Спец. школа - 1 983 руб. Педагогический колледж - 1 707 руб.

Недостатки данной методики:

- планирование и финансирование  общей суммой (без структурной  разбивки) открывает возможность неэффективно расходовать средства бюджета;

- предлагаемый норматив  может привести к нерациональному  расходованию средств, связанных непосредственно с процессом обучения;

- отсутствие возможности  реалистичного планирования и  финансирования расходов, согласно сложившейся фактической структуре норматива (повышение заработной платы, рост коммунальных услуг осуществляются непропорционально и неравномерно);

- потенциальная опасность  некорректного изменения норматива  в связи с инфляцией.

 

2.3. Нормативное  финансирование на основе прямых и косвенных расходов

 

Деятельность бюджетных  организаций заключается в предоставлении населению административно-территориальных образований определенных видов бюджетных услуг. Бюджетная деятельность организаций сопровождается различными видами расходов относительной значимости. В соответствии с действующей Бюджетной классификацией РФ расходы бюджетных учреждений можно сгруппировать на 2 категории:

Прямые (переменные) бюджетные  расходы;

Косвенные (постоянные) бюджетные  расходы.

Группировка расходов на прямые и косвенные позволяет:

1. Оптимизировать бюджетные  расходы и бюджетное финансирование  учреждений.

2. Проанализировать достаточность  объема бюджетного финансирования.

3. Определить уровень  бюджетного финансирования учреждения  в случае изменения количества потребителей бюджетных услуг.

Данная группировка  затрат позволяет провести производственный анализ бюджетных учреждений. Группировка  прямых и косвенных расходов представлена в таблице 3.

Таблица   3

Группировка прямых и  косвенных затрат бюджетных учреждений.

Прямые расходы	Код по ЭКР	Косвенные расходы	Код по ЭКР
1	2	3	4
1 . Оплата труда	110100	1.  Командировки  и   служебные разъезды	И 0400
2. Начисления на фонд  оплаты труда   (единый   социальный    налог), включая  тарифы  на  обязательное социальное страхование от несчастных   случаев   на   производстве   и профессиональных заболеваний	110200	2. Транспортные услуги	И 0500
3.  Приобретение предметов  снабжения и расходных материалов	110300	3. Оплата услуг связи	110600
Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы	110310	4. Оплата коммунальных  услуг	110700
Мягкий инвентарь и  обмундирование	110320	Оплата содержания помещений	Ч 10710

Подразделение расходов на прямые и косвенные является условным, по 
скольку более приближенным к действительности было бы выделение прямых, косвенных и полупрямых расходов (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

Расходы

 

Полупрямые расходы

Прямые расходы

Постоянные расходы

Число потребителей, бюджетных  услуг

Рис. 1. Категории расходов и их динамика  
Полупрямые расходы представляют собой расходы, меняющиеся скачкообразно, т.е. стабильные при варьировании числа потребителей бюджетных ус 
луг в некотором интервале и меняющиеся при изменении числа потребителей 
бюджетных услуг за пределами данного интервала. В качестве примера можно 
привести транспортные расходы.

Определение оптимального количества потребителей бюджетных услуг и оптимального уровня их финансирования

Метод определения оптимального количества потребителей бюджетных  услуг заключается в расчете  для каждого вида бюджетных учреждений оптимального количества потребителей бюджетных услуг, обеспечивающего деятельность бюджетного учреждения в рамках предоставляемого объема бюджетного финансирования.

Оптимальным считается  финансирование такого числа потребителей бюджетных услуг, при котором  функционирование бюджетного учреждения осуществляется в пределах общих  и прямых среднеобластных финансовых затрат в расчете на единицу потребителя бюджетной услуги.

При финансировании оптимального количества потребителей бюджетных  услуг объем фактического финансирования равен произведенным расходам.

Зная доходы бюджета  и стоимость содержания единицы  потребителя бюджетных услуг, можно рассчитать критическую точку количества потребителей бюджетных услуг, обеспечивая при этом бездефицитность бюджета. Значение    критической    точки    позволит    определить    степень    дефицитности (профицитности) бюджета. Если при расчетах окажется, что в административно-территориальном образовании содержание числа потребителей бюджетных услуг не достигает критической точки, то такие виды расходов повлекут за собой отток доходов с других видов расходов или перефинансирование за счет других мероприятий.

Аналитическое представление  рассматриваемого метода определяется суммированием прямых и косвенных  расходов и основывается на следующей  базовой формуле:

Ф = Пр + К_Р, где (2.1) 
Ф - объем бюджетного финансирования; 
Пр - прямые бюджетные расходы; 
Кр - косвенные бюджетные расходы.

Для преобразования формулы (2.1) введем следующие показатели: 
К - количество потребителей бюджетных услуг; 
К, - оптимальное количество потребителей бюджетных услуг; 
фед - среднеобластное бюджетное финансирование на единицу бюджетной ус 
луги; 

Поскольку оптимальным  количеством потребителей бюджетных  услуг можно считать фактически сложившееся количество потребителей данной услуги в данном административно-территориальном образовании (количество учащихся в школах, количество детей в детских садах и т.д.), то:

    К₀ = Кр/(Ф_ЕД-ПР_ЕД).  (2.2.)

Соответственно, оптимальное  бюджетное финансирование при оптимальном количестве потребителей бюджетных услуг будет определяться по следующей формуле:

Ф₀ = К₀ -пред +Кр. (2.3)

Показатель Ф₀ в этой формуле характеризует оптимальный объем финансирования в стоимостном выражении.

Например, прямые расходы  на единицу потребителя бюджетных  услуг равны 5,6 тыс. руб. в год, косвенные - 13 000 тыс. руб. Отсюда:

Ф₀ = 5,6 тыс. руб. • К + 13000 тыс. руб.

При наличии потребителей бюджетных услуг в количестве 1500 единиц общие расходы бюджета  составят:

Ф₀ = 5,6 тыс. руб. • 1500 + 13000 тыс. руб. = 21400 тыс. руб.

Структура норматива  является важным фактором при формировании расходов бюджетов на очередной финансовый год. Поскольку структура расходов позволяет реально сформировать объем финансовых ресурсов в соответствии с индексом инфляции, ростом цен на энергоносители, повышением заработной платы и изменением других затрат.