Применение пбу 18-02, учет расчетов по налогу на прибыль

   Расчет предельного размера процентов, которые ООО "Радуга" сможет учесть в целях налогообложения прибыли в июле 2007, осуществляется аналогично примеру 1, так как в июле 2007 года у организации отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.

   Размер процентов, которые ООО "Радуга" обязано уплатить банку по условиям кредитного договора за июль 2007 года, составит: 
24% / (365 х100) х 1 000 000 х 30 дней = 19 726,03 рубля.

   Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза: 
10% х 1,1 = 11%.

   Следовательно, размер процентов, которые ООО "Радуга" сможет учесть при налогообложении прибыли за июль 2007 года, составит: 
11% / (365 х100) х 1 000 000 х 30 дней = 9041,10 рубля.

   Проценты в размере 19 726,03 рубля - 9041,10 рубля = 10684,93 рубля ООО "Радуга" учтет в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

   Рассчитаем размер процентов, которые организация сможет учесть при налогообложении прибыли за август 2007 года.

   Величина процентов, которую ООО "Радуга" должно уплатить в августе 2007 года:

• по кредитному договору:

24% / (365 х100) х 1 000 000 х 31 день = 
20 383,56 рубля;

* по договору  займа: 
15% / (365 х100) х 200 000 х 22 дня = 1808,22 рубля.

   Средний уровень процентов по полученным заемным средствам составляет

((24% х 1 000 000 + 15% х 200 000)/ (1 000 000 + 200 000)) х 100% = 22,5%.

   Существенным отклонением от среднего уровня процентов в нашем примере будут проценты, уплачиваемые по ставке более 27% (22,5% + 22,5% х 20%) или менее 18 % (22,5% -22,5% х 20%).

   Так как в рассматриваемом примере проценты по кредитному договору и по договору займа существенно не отклоняются от среднего уровня процентов, то организация вправе признать суммы начисленных процентов в полном объеме.

   Обратите внимание!

   Требование пункта 2 статьи 265 НК РФ распространяется в том числе и на долговые обязательства, оформленные ценными бумагами (векселями, облигациями), включая дисконтные векселя. Однако, распространив такое требование на дисконтные векселя, законодатель не установил порядок расчета процентов, принимаемых в качестве расходов по дисконтным векселям со сроком погашения "по предъявлении" либо "по предъявлении, но не ранее".

   Срок обращения такого векселя предугадать невозможно, поэтому организация-векселедатель не имеет возможности рассчитать величину дисконта на конец каждого отчетного периода в течение срока обращения векселя.

   Налоговые органы при начислении дисконта по таким векселям предлагают использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством, то есть 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до даты предъявления векселя к платежу.

   Определение расчетной цены для дисконтных векселей возможно с использованием метода расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению (на это указано в Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года N 03-03-04/1/162). 
 

   Пример 3

   ООО "Радуга" выпустило вексель, номинальная стоимость которого составляет 200 000 рублей, а разместило его по цене ниже номинала (то есть с дисконтом) - 180 000 рублей. Дата выпуска векселя - 15 января 2007 года. Срок оплаты - "по предъявлении, но не ранее 15 июля 2007 года" (182 дня).

   Так как ООО "Радуга" заранее не знает, когда данный вексель будет предъявлен к оплате, то следует определить его доходность.

   Для расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению по приобретенным (учтенным) дисконтным векселям рекомендуется использовать следующие формулы: 
1) процентная ставка для наращения процентов рассчитывается как:

   Формула доступна в бумажной версии издания

   На основании данных примера определим процентную ставку для наращения процентов: 
Н(%) = (200 000 - 180 000) / 180 000 х 365 / (365 + 182) = 7,4%.

   На 31 марта 2007 года сумма дисконта, включаемого в расходы для целей налогообложения, будет равна 180 000 х 7,4 / 100 х 76 / 365 = 2773,48 рубля.

   В целях бухгалтерского учета эта сумма составит 20 000 / 547 х 76 = 2778,79 рубля.

   Таким образом, для целей налогообложения на 31 марта 2007 года будет принята сумма 2765,90 рубля, в бухгалтерском учете же будет отражена сумма 2778,79 рубля.

   На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод, что при организации налогового учета долговых обязательств организация должна руководствоваться следующими основными четырьмя правилами:

• определение вида долговых обязательств в соответствии со статьей 269 НК РФ;
• расходы по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов;
• дата признания расходов по долговым обязательствам зависит от используемого организацией метода доходов и расходов;
• размер суммы долговых обязательств, используемых в целях налогообложения, нормируется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача.

   По приказу  руководителя сотрудник был направлен  в служебную командировку с  24 июня по 26 включительно. Из кассы  организации ему выдано 4 тыс. рублей в качестве командировочных расходов. 28 июня он представил авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов: командировочное удостоверение, ж. д. билеты на сумму 1800 руб. (с НДС),счет гостиницы на 1350 руб. и приказ руководителя о возмещении суточных в размере 200 руб. в день. Авансовый отчет утвержден в день представления. Отразить расходы в целях налогообложения прибыли, если организация признает расходы и доходы методом начисления. 

Решение:

С 24.06-26.06=2-е суток. Суточные, согласно положения бухгалтерского учета и министерства финансов 500 руб. в сутки (смотря в какой город  направлен).                                                             Дт                        Кт

2*500=1000(руб.)-суточные                                        26                         71                        

Ж.д. билеты=1800(руб.) в т. ч.  НДС   1525,42         26                        71

                                                     НДС   274,58          19                        71

                                                                      1800        

Гостин. =1350 в  т. ч.  НДС                  1144,07          26                          71                  

                                                 НДС          205,93      19                         71

                                                                 1350

   Выдано  в  подотчет-4000 руб.Принято к  расходам-4150 руб. к возмещению 150 руб., на себестоимость бухгалтерия  направила -3669,49,на счет НДС  -480 руб.51 коп..При составлении декларации  по НДС в налоговую инспекцию  делается проводка Дт 68Кт 19-480,51. 

Использованная  литература:

Автор: Унароков, ведущий консультант аудиторско-консалтинговой группы «BKR-Интерком-Аудит»

Источник: Журнал: «Финансовые и бухгалтерские  консультации» № 8-2008 20.10.2009г.