Правовые основы налогового контроля

контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися  предпринимательской деятельностью;

получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки  и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение (кроме жилого) налогоплательщика, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения. При воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения, налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии;

требовать от руководителей  и других должностных лиц проверяемых  предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах, других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности, а также контролировать их выполнение;

приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа в представлении) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или  занижении прибыли (дохода) или о  сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное постановление должностного лица налогового органа. Кроме первичного изъятия документов у проверяемого налогоплательщика налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности подконтрольного субъекта;

выносить решения о  привлечении органов, организаций  и граждан к ответственности  за совершение налоговых правонарушений;

взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в  порядке, установленном НК РФ;

возбуждать ходатайства  о запрещении в установленном  порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании  или о приостановлении выданных физическим или юридическим лицам лицензий на право заниматься определенными видами деятельности;

создавать на период погашения  задолженности по налогам налоговые  посты в организациях, имеющих  трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для проведения налогового контроля;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых;

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

в случаях, когда для  выяснения обстоятельств по делу требуются специальные познания, назначать экспертизу;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных  поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов сумм налогов и пеней;

осуществлять в пределах своей компетенции функции органов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

взаимодействовать с  органами валютного контроля при  осуществлении валютного контроля;

запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности, количеству, упаковке и маркировке;

проводить осмотр помещений, занимаемых организациями независимо от подведомственности и формы собственности, производящими и (или) реализующими этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, осуществлять контроль за достоверностью ведения учета этих видов продукции, вскрывать и тарировать контрольные спиртоизмеряющие приборы, проводить контрольные сливы, оперативные проверки наличия остатков и инвентаризацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, проверять оформление товарно-транспортных накладных и по результатам проверок составлять акты;

получать от руководителей и должностных лиц организаций независимо от подведомственности и формы собственности, производящих и (или) реализующих этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, необходимые документы и пояснения по вопросам, связанным с проверкой;

запрашивать в установленном  порядке у федеральных органов  исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ и организаций  необходимую информацию;

создавать, реорганизовывать и ликвидировать в установленном  порядке территориальные органы и находящиеся в ведении Министерства организации;

проводить обследования и проверки работы своих территориальных  органов на всех уровнях, принимать  меры к устранению недостатков и  нарушений, а также заслушивать  в случае необходимости отчеты руководителей  территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации, изучать организацию работы территориальных органов и распространять положительный опыт их работы;

отменять решения своих  территориальных органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия этих решений законодательству РФ, давать обязательные для исполнения Указания территориальным органам;

организовывать проведение научно-исследовательских работ  в области налогообложения, взаимодействовать с научно-исследовательскими организациями с целью выработки предложений о проведении налоговой политики;

осуществлять международное  сотрудничество в соответствии с  возложенными на Министерство задачами и функциями, изучать опыт деятельности налоговых органов зарубежных стран и разрабатывать предложения по его использованию в деятельности налоговых органов;

осуществлять в установленном  порядке управление переданным ему  в оперативное управление государственным  имуществом.

Перечень названных  прав не является исчерпывающим, поскольку в процессе осуществления конкретных контрольных мероприятий налоговые органы вступают в различные правоотношения и, следовательно, приобретают новые права либо детализируют имеющиеся²⁷.

В целях реализации возложенных  на налоговые органы задач по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы в числе прочего обязаны защищать финансовые интересы государства. Налоговым органам предоставлено право возбуждать процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере посредством искового судопроизводства. Федеральным законодательством предусмотрены различные виды исков, которые налоговые органы вправе предъявлять к налогоплательщикам и другим участниками налоговых правоотношений, в суды общей юрисдикции и арбитражные суды:

о взыскании налоговых  санкций с лиц, допустивших нарушения  законодательства о налогах и  сборах;

о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации  физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации  любой организационно-правовой формы  по основаниям, установленным законодательством  РФ;

о досрочном расторжении  договора о налоговом кредите  и договора об инвестиционном налоговом  кредите;

о взыскании задолженности  по налогам, сборам, соответствующим  пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев  за организациями, являющимися в  соответствии с гражданским законодательством  РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий).

Статьей 31 НК РФ предусмотрена  возможность налоговых органов  предъявлять иски и в иных случаях. В частности, налоговые органы имеют  право обратиться в арбитражный суд с иском о привлечении банка к ответственности в случае неисполнения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента (ст. 134 НК РФ); непредставления банком налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков — клиентов банка.

Являясь федеральными органами исполнительной власти, налоговые органы наделены правом нормотворчества по регулированию общественных отношений, складывающихся в налоговой сфере. Нормативные правовые акты издаются налоговыми органами на основе обобщения практики применения законодательства о налогах и сборах, анализов отчетных и статистических данных, результатов налоговых проверок.

Составным элементом  компетенции налоговых органов являются их обязанности. Основополагающей, «фундаментальной» обязанностью налоговых органов, обусловленной целями их создания и задачами деятельности, является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Иные обязанности налоговых органов служат средством обеспечения вышеназванной, развивают и конкретизируют ее²⁸.

Перечислим некоторые  обязанности²⁹ налоговых органов³⁰:

- контроль за соблюдением законодательства о налогах;

- ведение учета налогоплательщиков;

- соблюдение налоговой тайны и правил хранения информации о налогоплательщиках;

- осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

- направление налогоплательщику копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, требования об уплате налога и сбора.

- проводить разъяснительную  работу по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

- при выявлении обстоятельств,  позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Обязанности налоговых  органов, так же как и права, конкретизированы по кругу их должностных лиц. В  соответствии с принципом разделения полномочий должностные лица налоговых  органов обязаны:

действовать в строгом  соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

реализовывать в пределах своей компетенции права и  обязанности налоговых органов;

корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Поскольку перечень прав налогоплательщиков и налоговых  агентов не является исчерпывающим, то и на налоговые органы могут  быть возложены другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными  федеральными законами.

Налоговые органы несут  ответственность за убытки, причиненные  налогоплательщикам из-за своих неправомерных  действий или бездействия, а также  неправомерных действий или бездействия  работников этих органов при исполнении ими своих обязанностей. Причиненные убытки подлежат возмещению за счет средств федерального бюджета.

Налоговые инспекции  несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков и проведение в них документальных проверок по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет государственных налогов и других платежей не реже одного раза в два года. На основании письменного решения начальника или заместителя начальника государственной налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка может не проводиться в установленные сроки в случаях, если: