Правовые основы налогового контроля

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью  последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты  исполнения налоговой обязанности  со стороны фискально-обязанных  лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления  налогового контроля по окончании отчетного  налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль:

а) налоговых  органов;

б) таможенных органов;

в) органов государственных  внебюджетных фондов.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

а) выездной –  в месте расположения Налогоплательщика;

б) камеральный  – по месту нахождения налогового органа.

1.2. Принципы  налогового контроля.

Принцип есть научное  или нравственное начало, основание, правило, основа, от которой не отступают.

Правовой принцип концентрирует  в себе общеобязательное для всех требование, оформляющее базовую  идею какого-либо явления. При этом свойство общеобязательности он приобретает  лишь тогда, когда происходит его  юридическое закрепление в нормативных актах, т. е. когда принцип приобретает правовой характер.

Принципы налогового контроля можно определить как базовые  правовые положения, определяющие организацию  и эффективное осуществление  налогового контроля, которыми должны руководствоваться субъекты налогового контроля при осуществлении ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения.

Одной из групп принципов проведения налоговых проверок являются общеправовые, конституционные принципы, которые  пронизывают всю правовую систему России, и, естественно, присущи нормативному регулированию налоговых проверок. К группе общеправовых принципов, характерных для регулирования налоговых проверок, можно отнести следующие принципы:

1) законность.

2) юридическое равенство.

3) приоритет защиты прав и интересов налогоплательщиков.

4) гласность.

5) ответственность.

1. Принцип законности. В общем  плане принцип законности фиксирует  необходимость строгого соблюдения  требований законов и основанных  на них предписаний иных правовых  актов всеми субъектами права. Прежде всего, требования этого принципа вытекают из содержания ст.1 Конституции Российской Федерации, определившей Российскую Федерацию в качестве правового государства, закрепившей, что «Органы государственной власти, органы местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы» ⁴.

В отношениях, возникающих при проведении налогового контроля, принцип законности проявляется в том, что права  и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений, а также формы и методы налогового контроля устанавливаются исключительно нормами Налогового кодекса РФ⁵. Так же налогоплательщикам предоставляют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам, и требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения предписаний законодательства о налогах и сборах⁶. Кроме того, на налоговые органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за его соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов⁷. Именно принцип законности требует обязательного указания в акте проверки на те конкретные нормы законодательства о налогах и сборах, нарушение которых вменяется налогоплательщику.

2. Принцип юридического равенства.  Статья 19 Конституции Российской  Федерации устанавливает равенство  всех перед законом и судом.  Государство также гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

Следовательно, в соответствии с  конституционно-правовым принципом  юридического равенства, при принятии нормативных актов, регулирующих порядок осуществления компетентными специализированными службами контроля в области налогообложения, (к их числу относятся только налоговые и таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и налоговой полиции⁸), не могут устанавливаться какие-либо особые условия осуществления контрольных мероприятий.

3. Принцип приоритета защиты  прав и интересов налогоплательщиков. Согласно Конституции Российской  Федерации человек, его права  и свободы являются высшей ценностью. В законодательной и правоприменительной деятельности любых органов и должностных лиц их приоритетность должна признаваться, соблюдаться и защищаться – это конституционная обязанность государства. Поскольку права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими⁹, именно они в первую очередь должны определять смысл, содержание и применение законов всеми агентами государства, а органы правосудия обязаны гарантировать приоритетность реализации и защиты законных интересов, прав и свобод человека в деятельности органов всех ветвей власти¹⁰. Таково юридическое содержание конституционно-правового принципа приоритетности защиты законных прав и интересов человека и гражданина.

В области налоговых проверок требования данного принципа проявляются в том, что при их проведении доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц допускается только на основании судебного решения или в случаях, прямо оговоренных нормами федеральных законов¹¹. Кроме того, на должностных лиц налоговых органов возлагается обязанность корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство¹².

4. Принцип гласности. Принцип  гласности требует обеспечения открытости и доступности деятельности государственных органов для всех заинтересованных организаций и граждан, а также возможности получения ими информации в установленном законом порядке.

Данный принцип складывается из нескольких составляющих правомочий. Прежде всего, речь идет о праве свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом. Исключение составляют лишь сведения, составляющие государственную тайну, перечень которых определяется федеральным законом¹³. Во-вторых, это – свобода массовой информации¹⁴. И, в-третьих, обязанность государства официально публиковать законы.

В сфере налогообложения принцип  гласности реализуется, в частности, в двух основных требованиях: 1) Официальной  публикации актов законодательства о налогах и сборах¹⁵ и сведений о действующих на территории Российской Федерации региональных и местных налогах и сборах¹⁶. 2) Исполнения налоговыми органами своих обязанностей по информированию налогоплательщиков о действующих налогах и сборах и даче разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов¹⁷.

В ходе налоговых проверок налоговые  органы также имеют целый ряд  обязанностей по информированию налогоплательщиков о проведении мероприятий налогового контроля, в частности при проведении экспертизы¹⁸.

5. Принцип ответственности. Принцип  ответственности заключается в  том, что к лицу, совершившему  правонарушение, применяются меры  правовой ответственности. Данный  принцип является основополагающим  для института ответственности  за совершение налоговых правонарушений.

В области налогового контроля требования рассматриваемого принципа находят  отражение в двух видах ответственности: 1) ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов, и иных лиц, участвующих  в налоговой проверке; 2) ответственности проводящего проверку налогового органа и его должностных лиц.¹⁹

Налоговым кодексом устанавливается  ответственность налогоплательщиков и налоговых агентов за непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового контроля²⁰. Свидетелей – за неявку или уклонение от явки без уважительных причин²¹. Экспертов, переводчиков и специалистов – за отказ от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода²².

1.3. Права и  обязанности органов налогового  контроля

Субъектами налогового контроля выступают государственные  органы специальной компетенции. В  полном объеме осуществлять налоговый  контроль вправе налоговые органы. Отдельными контрольными полномочиями в сфере налогообложения наделены таможенные органы, а также органы внутренних дел. Между ними должна осуществляться межведомственная координация и взаимодействие. В частности, они обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях налогового законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также обмениваться другой необходимой информацией в целях исполнения задач налогового контроля (п. 3 ст. 82 НК РФ).

В систему органов налоговой службы входят Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям.

Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные  на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами²³.

Подконтрольными субъектами являются любые государственные  и муниципальные органы, организации  и физические лица, участвующие в  налоговых правоотношениях в  качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Объект налогового контроля - финансово-хозяйственная деятельность указанных лиц, так или иначе  затрагивающая вопросы налогообложения, предмет - денежные документы, бухгалтерские  книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. Перечень документов, связанных с налогообложением, необычайно широк. К ним относятся различного рода приказы руководителей и отчеты работников, гражданско-правовые и трудовые договоры, акты сдачи-приемки, учредительные документы, протоколы общих собраний, накладные, банковские выписки и т.д.

Некоторые авторы значительно  расширяют объекты налогового контроля. В частности, к ним относят  «движение денежных средств в  процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков»²⁴. Подобным образом может быть определен в целом объект финансового контроля, разновидностью которого является налоговый контроль; ведь движение денежных средств частных лиц в процессе формирования публичных финансов может опосредоваться не только налоговыми, но и иными финансовыми отношениями.

Целью налогового контроля является обеспечение режима законности в сфере налогообложения. Государство  должно регулярно проверять, насколько правомерно действуют участники налоговых правоотношений, и при необходимости обеспечивать соблюдение налогового законодательства путем применения государственно-правовых мер убеждения и принуждения. Важной задачей налогового контроля является не только пресечение правонарушений, но и принятие мер, направленных на устранение причин и условий, способствующих их совершению. В конечном счете, речь идет об укреплении налоговой дисциплины налогоплательщиков и совершенствовании налогово-правовой культуры общества в целом.

Действующим федеральным  законодательством налоговым органам  предоставлен широкий объем прав, позволяющих осуществлять возложенные  на них обязанности²⁵. Так, Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения вправе²⁶:

производить в органах  государственной власти и органах  местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных лиц  и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских  книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке;