Порядок ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость

Если налогоплательщик представляет уточненную декларацию, но данные раздела 4 (заполняемом при подтверждении факта экспорта) за уточняемый период не пересчитываются, то повторно подавать пакет документов, указанных в статье 165 НК РФ, не нужно.

Начиная с IV квартала 2008 года суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом обложения этим налогом. Уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом). То есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено до вступления в силу Федерального закона от 30.10.2008 № 172-ФЗ, а ежемесячно в размере 1/3 начисленной суммы в течение трех последующих месяцев.

Вместе с тем отметим, что на налоговых агентов, перечисляющих денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, порядок уплаты налога равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не распространяется. Они обязаны перечислить сумму налога в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранному контрагенту. [ 8 ]

Принятие решения о возмещении НДС.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии со ст. 176 НК РФ (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Статьей 176 НК РФ установлены сроки принятия решения о возмещении (зачете, возврате) или об отказе в возмещении. Эти сроки не изменились. Рассмотрим этапы процедуры принятия решения о возмещении налога НДС.

Первый этап - камеральная проверка декларации, в ходе которой налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Предельный срок для камеральной проверки составляет три месяца со дня представления декларации (ст. 88 НК РФ).

При подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Минфин России в Письме от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209 уточняет, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, только при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога.

С 1 января 2009 г. в ст. 88 НК РФ Законом N 224-ФЗ введен новый п. 9.1 следующего содержания:

«Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика».

Второй этап (если при камеральной проверке декларации нарушения не выявлены). По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

Второй этап (если нарушения выявлены). В случае выявления наруше-ний законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых орга-нов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со ст.100 НК РФ. Пунктом 1 указанной статьи установлено, что акт должен быть состав-лен в течение десяти дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение 5 дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его пред-ставителю под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом или его представителем (п.5 ст.100 НК РФ).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки представить письменные возражения (п.6 ст.100 НК РФ).

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе кото-рой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в течение десяти дней со дня истечения срока (15 дней) для представления налогоплательщиком возражений по акту. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Одновременно с этим принимаются следующие решения:

-  О возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- об отказе в возмещении полностью  суммы налога, заявленной к возмещению;

- о возмещении частично суммы  налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении  частично суммы налога, заявленной  к возмещению.

Третий этап - зачет или возврат. Напомним, что возврат налога производится только по заявлению налогоплательщика на указанный им бан-ковский счет. По заявлению налогоплательщика производится также направле-ние суммы, подлежащей возврату, в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по НДС или иным федеральным налогам (п.6 ст.176 НК РФ).

Зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки по НДС и иным федеральным налогам, а также задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговым органом самостоятельно.

Документы, которые вправе истребовать инспекция.

Как отмечалось выше, в п. 8 ст. 88 НК РФ содержится только отсылка к ст. 172 НК РФ. А согласно этой статье для разных операций и документы разные. Добавим к этому разные ставки, облагаемые и необлагаемые операции, экспорт, которые требуют раздельного учета. Перечень документов, которые, возможно, затребует налоговая инспекция, кроме счетов-фактур, значительно расширится.

В Письме от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209 Минфин России разъясняет, что в п. 8 ст. 88 НК РФ прямо указано, что камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. Финансисты подчеркивают, что только в этом случае налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Это положение корреспондирует п. 1 ст. 176 НК РФ, согласно которому после представления налогоплательщиком налоговой декларации инспекция проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. [ 9 ]

Если предоставляется декларация к сумме возмещению НДС из бюджета, то налогоплательщик обязан будет предоставить стоимость документов подтверждающие правомерность вычетов по НДС по требованиям налоговых органов (ст.93 НК РФ).

 

4 Выводы и предложения

 

 

В итоге курсовой работы, я достигла поставленные передо мной цели и задачи.

В данной курсовой работе НДС имеет устойчивую базу обложения, которая мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой в расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

НДС, в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но и сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению.

Изучив данный налог можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;

2. налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства;

3. НДС отличается простотой взимания;

4. НДС выступает фактором, который  заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;

5. налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

 

Недостатки:

1. Налог является фактором, сдерживающим  развитие производства, что уменьшает  гибкость и адаптивность производства. Это является особенно опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений. НДС в большей мере, чем оборотные налоги, уменьшает количество собственных оборотных средств предприятия;

2. НДС является фактором, стимулирующим  инфляцию. Это существенно увеличивает цену товара, что особенно ощутимо влияет на товары первой необходимости. Следовательно, НДС ухудшает положение социально незащищенных слоев населения;

3. НДС - социально несправедливый  налог, т. к. он не зависит от  платежеспособности плательщика;

4. НДС, который применяется в  соединении с налогом на прибыль  предприятий, вынуждает производственников скрывать свою прибыльность, искусственно завышая себестоимость. Это, в частности, является причиной неконкурентоспособности отечественной продукции на внешних рынках.

В заключении хотелось бы сказать, что, налог на добавленную стоимость является наиболее интересным налогом в сравнении с остальными.

Интересна как сама схема исчисления налога, так и система учета и возмещения. В процессе моей работы я пришла к выводу о том, что НДС может помогать предприятиям в конкурентной борьбе, а может стать основным ценообразующим фактором, что очень неблагоприятно для фирм. Так же уравновешивая косвенное и прямое налогообложение государство, может получать и стабильный доход и дать возможность развиваться бизнесу, что важно для российской экономики.

Правильным шагом было снижение налоговой ставки, так как, входя в цену товара, он ее взвинчивает. И основным направлением, которым должно заниматься государство, - это снижение ставки.

Осталось еще много не решенных вопросов в обложении НДС, но наша страна развивается, а с ней и все элементы государства, включая и налоги.

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Москва 2012.
2. Постановление Правительства РФ 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
3. Приказ ФНС России от 18.04.2007 N ММ-3-03/239@ (в ред. Приказа ФНС России от 11.01.2009 N ММ-7-3/1@).
4. Письмо МНС РФ от 19.01.2001 N ММ-6-12/46@ «О рекомендациях по постановке на учет налогоплательщиков».
5. Письмо Минфин России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209.
6. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов учреждений среднего профессионального образования. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2002. – 304с. – (серия «Профессиональное образование»). Учебник под.ред. Ходов Л.Г., Худолеев В.В.
7. http://www.coolreferat.com.
8. http://www.rnk.ru.
9. http://www.pnalog.ru.

 

 

 

 

 

 

 

 

КР Н101. Г1346 ОС