Порядок ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость

Содержание

с.

Приложение А – Налоговая декларация                                                          29

Приложение Б – Задача по налогу на добавленную стоимость                      32

Приложение В – Счет-фактура                                                                         33

Приложение Г – Книга покупок                                                                        34                              

Приложение Д – Книга продаж                                                                         36

 

Введение

 

Налог на добавленную стоимость (сокращ. НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

Налоговый учет  - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положением НК РФ.

Учет и отчетность играют большую роль в определении конечной суммы того или иного налога, применительно к данной теме – НДС. А так как налоги являются основным источником пополнения бюджетов всех уровней, то от правильности их исчисления зависит эффективность функционирования всего государства. Этим фактом также подтверждается актуальность и значимость данной темы.

Актуальность темы обусловлена тем, что налог на добавленную стоимость считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства

Предметом данной курсовой работы является налоговый учет и отчетность по НДС.

Объектом изучения данной курсовой работы является НДС.

Цели:

1. Изучение теоретических основ и учет налогообложения НДС;
2. определение роли и места налога в доходах бюджета РФ;
3. изучение особенностей исчисления налога на добавленную стоимость;
4. изучение теоретических аспектов учета и отчетности;
5. рассмотрение нормативных актов, регулирующих учет и отчетность по НДС;
6. изучение экономической сущности учета и отчетности по НДС;
7. оценка практического применения налогового учета и отчетности по НДС.

Задачи:

1. Характеристика основных элементов НДС;
2. изучить теоретические аспекты налогового учета и отчетности;
3. изучить нормативное регулирование налогового учета и отчетности по НДС;
4. рассмотреть международный опыт учета и отчетности по НДС;
5. изучить экономическую сущность налогового учета и отчетности по НДС;
6. рассмотреть и оценить практическое применение налогового учета и отчетности по НДС.

 

1 Значение налога на добавленную стоимость в формировании федерального бюджета

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров. На территории РФ НДС введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 48% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.

Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18% .

НДС на протяжении всего времени существование в налоговой системе РФ занимал лидирующую позицию в формировании как консолидированного, так и федерального бюджета (Таблица 1).

Таблица 1 - Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ

	Консолидированный  бюджет				в том числе федеральный бюджет
	2007	2008	2009	2010	2007	2008	2009	2010
Всего	5432,4	6955,2	7948,9	6288,3	2684,9	3342,6	3571,9	2502,6
налог на прибыль организаций	1670,5	2172,2	2513,0	1264,4	509,9	641,3	761,1	195,4
НДФЛ	929,9	1266,1	1665,6	1665,0	-	-	-	-
НДС в РФ	924,2	1390,4	998,4	1176,6	924,2	1390,4	998,4	1176,6
Акциз в РФ	253,3	289,9	314,7	327,4	93,2	108,8	125,2	81,7

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2010г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 24,2%, НДФЛ- 22,1%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,2%, НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ - 16,8% .

В январе-августе 2010г. в консолидированный бюджет РФ поступило федеральных налогов и сборов 4391,0 млрд.рублей (87,9% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 368,8 млрд.рублей (7,4%), местных - 85,9 млрд.рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 147,9 млрд.рублей (3,0%).

В настоящее время одним из наиболее обсуждаемых и актуальных вопросов налоговой политики является возможное снижение ставки НДС. При этом возможны два варианта развития событий: введение единой ставки НДС в размере 12% или же -  снижение ставки НДС до 14% с сохранением льготной ставки 10% по отдельным группам товаров (детские товары, лекарства и т.п.)

Считается, что оба варианта развития событий будут способствовать стимулированию экономического роста. Однако для осуществления такой налоговой реформы необходимо проанализировать выпадающие доходы федерального бюджета и предложить альтернативные источники доходов

Из данного анализа следует, что НДС в федеральном бюджете играет значительную роль при его формировании, являясь при этом достаточно весомой и в структуре задолженности перед бюджетом. Причина же роста недоимки НДС вызвана в основном дополнительными начислениями в ходе контрольных проверок. Основным же нарушением, выявляемым налоговыми проверками, является неправомерное принятие к вычетам сумм входящего НДС и необоснованное возмещение НДС из бюджета.

Проблема возмещения НДС в РФ является одной из самых сложных и серьёзных в отечественной налоговой системе. По оценке Федеральной налоговой службы в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объёме платят в бюджет налоги, порядка 40% вообще не платят. Остальные уплачивать, стараются минимизировать платежи незаконными способами. При этом количество организаций, не отчитывающихся в налоговых органах, за последние имеет тенденции к росту. [ 7 ]

2 Методика и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

 

 

2.1 Элементы налога на добавленную  стоимость

 

 

Глава 21 НК РФ определяет основные элементы налога (рисунок 1).

1. Налогоплательщики (ст.143 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг не превысила в совокупности 2 млн рублей (ст.145 НК). Если лицо одновременно реализует и подакцизные, и не подакцизные товары, оно имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС только по операциям с не подакцизными товарами (Определение КС РФ от 10.11.2002 № 313-О).

Не являются плательщиками НДС (кроме уплаты налога при ввозе товаров через таможенную границу РФ):

1. Налогоплательщики, применяющие УСН и ЕСХН;
2. налогоплательщики, применяющие ЕНВД по отдельным видам деятельности — по деятельности, которая облагается ЕНВД.

Если вышеуказанные налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС, выставляют счет-фактуру с НДС покупателю, они обязаны перечислить в бюджет весь полученный НДС (п. 3 ст. 173 НК).

2. Объектом налогообложения признаются  следующие операции (ст. 146 НК РФ).

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

- Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе  реализация предметов залога;

- передача имущественных прав;

- передача на территории РФ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд расходы  на которые не принимаются  к вычету при исчислении налога  на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Не являются объектом налогообложению передача основных средств и нематериальных активов, некоммерческих организации в целях осуществления их в уставной деятельности, реализация земельных участков и прочие.

Не подлежат налогообложению банковские операции, услуги, а также реализация изделии народных художественных промыслов.

3. Налоговая база (ст.153-162, 167 НК РФ).

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

 При определении налоговой  базы выручка определяется исходя  из всех доходов. Связанных с  расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных  в денежной и  натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

 Налоговая база определяется  в зависимости от особенностей  реализации:

1) Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг);

2) налоговая база при передаче имущественных прав;

3) налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии;

4) налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи;

5) налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса; 

6) налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

7) налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

8) налоговая база, определяемая налоговыми агентами; 

9) налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);

10) налоговая база при реорганизации организаций.

 Моментом определения налоговой  базы является наиболее ранняя  из дат:

1) День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

4. Налоговые ставки (ст.164 НК РФ).

Основная ставка НДС составляет сейчас 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), и ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров). Также организации и индивидуальные предприниматели могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Ставка 0% применяется при экспорте товара налогоплательщиком необходимо это право обосновать, вместе с декларации он предоставляет в налоговый орган:

1. Контракт с иностранным лицом на поставку товара;
2. выписку из банковского счета подтверждающую факт получения денег;
3. таможенную декларацию с приложением сопроводительных документов с отметкой таможенных органов.

Налоговым законодательством предоставлено право, уменьшить исчисленный НДС на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога:

1) Предъявленные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. С 1 января 2009 года подлежат вычету также авансовые платежи, перечисленные в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

2) уплаченные покупателями-налоговыми агентами, в случае если налоговый агент является налогоплательщиком НДС и товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагающейся НДС.

3) уплаченные при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;