Порядок ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость

4) уплаченные при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления.

Полный список налоговых вычетов по НДС можно найти в статье 171 Налогового кодекса.

Основным документом, подтверждающим право на налоговые вычеты, является счет-фактура. Хотя статья 169 НК явно указывает, что устанавливать дополнительные требования к оформлению счетов-фактур по сравнению с указанными в НК запрещено, тем не менее, правительство своим постановлением № 914 утвердило форму счета-фактуры. Этим же постановлением утверждены формы и порядок ведения книги покупок и книги продаж, а также журналов учета выданных и полученных счетов-фактур.

5. Порядок исчисления налога (ст.165 - 166 НК РФ).

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

 Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно  по каждой такой операции.

Налог на добавленную стоимость исчисляется по формуле:

åналога=НДС (к уплате)-НДС (к вычету)                     (1)  

 

6. Налоговый период (ст.163 НК РФ).

Налоговый период с 1 января 2008 г. (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета  соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [Приложение А]

НДС уплачивается за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Данный порядок установлен с 3 квартала 2008 года.

1) См. Закон от 13 октября 2008 года № 172-Ф3;

2) Более подробно: ФНС разъяснила новый порядок уплаты НДС;

3) О новом порядке уплаты НДС в бюджет.

Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн.руб.

 

 

 

 

2.2 Порядок исчисления налога

 

 

Налог на добавленную стоимость исчисляется по формуле:

 

åналога=НДС (к уплате)-НДС (к вычету)

 

НДС рассчитывается по формуле:

 

НДС=НБ*С                                               (2)

 

где НДС – налог на добавленную стоимость;

НБ – налоговая база;

С – налоговая ставка.

В курсовой работе мною была рассмотрена следующая задача по налогу на добавленную стоимость, где предполагается рассчитать налог на добавленную стоимость за 1 квартал на основании следующих данных.

Задача по НДС. [Приложение Б]

Решение:

1) НДС=75000000*18/118=11440678 рублей (к уплате).

Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  оказание  услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

НДС=55000000*18/118=8389831 рублей (к вычету).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. После отгрузки товара снова выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж, а счет выписанный на полученный аванс регистрируется в книге покупок и в соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе поставить эту сумму к вычету.

2) НДС=3000000*18/118=457627 рублей (к уплате).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату получения оплаты  (аванса) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. По данной операции выписывается счет-фактура и регистрируется в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

3) НДС=30000*18/118=4576 рублей (к уплате).

Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ  оказание  услуг является объектом налогообложения, поэтому налогоплательщик обязан исчислить сумму налога. Счет-фактура регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур, а затем в книге продаж. Исчисленная сумма налога принимается к уплате.

4) НДС=2000000*18/118= 305085рублей.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

НДС=400000*18/118=61017 рублей.

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

åНДС=305085+61017=366102 рублей (к вычету).

5) НДС=1200000*18/118=183051 рублей (к вычету).

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

6) НДС=10000*18/118=1525 рублей.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные расходы можно принять к вычету.

НДС=30000*18/118=4576 рублей.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ  командировочные расходы можно принять к вычету. Счет-фактура регистрируется в журнале полученных счетов-фактур, а затем в книге покупок.

Суточные по командировке 8000 рублей не являются объектом налогообложения по НДС.

åНДС=1525+4576=6101 рублей (к вычету);

7) НДС=40000*18/118=6102 рублей (к вычету);

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для предоставления вычета будут являться чеки АЗС, подтверждающие факт проведения данной операции.

8) НДС=1700000*18/118=259322 рублей (к вычету).

Согласно  п. 2 ст. 171 НК РФ  сумма налога, представленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) можно принять к вычету. Основанием для применения налогового вычета является акт списания сырья и материалов в производство.

9) В соответствии со статьей 146 п.2 п.п.5 НК РФ, передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств некоммерческим организациям не признается объектом налогообложение, поэтому не рассчитываем.

åналога=11902881 (к уплате)-9210509 (к вычету)=2692372 рублей.

 

 

 

 3 Порядок ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость

 

 

3.1 Особенности  ведения налогового учета по налогу

 

 

Налоговый учет по НДС имеет следующую структуру:

 

Основным первичным документом является счет-фактура, правила, оформления которого устанавливается ст. 169 НК РФ. Счет-фактура оформляется в двух экземплярах и выписывается на каждую операцию, облагаемую НДС в том числе:

1. При безвозмездной передаче товаров;
2. при передаче товара для собственных нужд;
3. при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд;
4. при получении аванса;
5. при аренде муниципального и государственного имущества.

Счет-фактуру выписывают также те налогоплательщики, которые получили освобождение от уплаты НДС. В этом случае ставится отметка «Без НДС».

Все выписываемые счет-фактуры нумеруются хронологическом порядке, и ответственность за оформления документа несут лица его подписавшие. [Приложение В]

Все счет-фактуры должны храниться в журналах, выставленных в счет-фактуре в той последовательности, в которой они выписываются, также выписанный счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж, формой которой утверждена правительством РФ. [Приложение Г]

По окончанию налогового периода в данной книге подводится итоги, и полученные суммы используются и заполняются налоговой декларации в качестве налоговой базы.

Листы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогоплательщика.

Счет-фактуры полученные, хранятся в журнале полученных счет-фактур, и фиксируется в книге покупок. Счет-фактура не фиксируется, если товар получен безвозмездно или если приобретенный товар  не будет являться собственностью налогоплательщика.

При приобретении основных средств в счет-фактуре, в книге покупок регистрируется на два ту ввода эксплуатации в основное средство. Имеются особенности регистрации полученных авансов на дату получения аванса, налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором экземпляре и регистрирует его в книге продаж.

В момент отгрузки товара вновь выписывается счет-фактура в двух экземплярах, одной из которых, передается получателю товара, а второй регистрируется в книге продаж.

Ранее выписанный счет-фактура по авансу регистрируется в книге покупок. [Приложение Д]

Данные из книги покупок переносятся в налоговую декларацию в качестве налоговых вычетов. [6,с.164-171]

 

3.2 Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость

 

 

Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст.80 НК РФ).

Налог уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты — не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Состав и общие правила заполнения декларации.

Декларация состоит из титульного листа, тематических разделов 1—7, предусматривающих расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет или возмещению из бюджета, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемых в отчетном налоговом периоде, и приложений № 1 и 2 к разделу 3. При этом отчетная форма построена таким образом, что каждому показателю, отражаемому в декларации, соответствует свое поле, состоящее из определенного количества ячеек.

Так, на титульном листе (как в любой другой декларации) указываются:

• Номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации («0» — первичная декларация, «от 1 и далее» — уточненная декларация);
• код налогового периода, за который представляется декларация, и отчетный год;
• код налогового органа, в который представляется декларация;
• код 400, обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;
• наименование налогоплательщика и код вида его экономической деятельности, а также номер контактного телефона;
• количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов;
• код 1 или 2 в зависимости от того, кто представляет в налоговый орган декларацию (налогоплательщик или его представитель);
• ФИО руководителя организации (индивидуального предпри-нимателя) или представителя налогоплательщика, подпись (которая заверяется печатью в случае, если декларацию представляет организация) и дата;
• наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

Налогоплательщики представляют в налоговый орган заполненную декларацию вместе с документами, если их представление предусмотрено законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе по установленной форме или в электронном виде.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, и налогоплательщики, не являющиеся крупнейшими, но среднесписочная численность работников которых на 1 января отчетного года превышает 100 человек, обязаны представлять декларацию в электронном виде.

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Разделы 2—7, а также приложения к разделу 3 включаются в состав представляемой декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций. Причем страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов.