Порядок исчисления и уплаты региональных налогов

Последний этап реформирования налоговой системы начался в 2001 году, который ознаменовал собой  начало снижения налоговой нагрузки. Улучшилась общая ситуация по поступлению  налогов в бюджет. Оно составило  в 2002 году около 95% от расчетного уровня, что на 0,7% выше, чем в 2001 году. Налоговое  бремя в 2002 году снизилось с 33,9% до 32,9% в ВВП, что заметно ниже соответствующего показателя для стран ЕС - 40,9% и  ОЭСФ (так называемого «клуба развитых стран») - 36,1%.

С 1 января 2004 г. также введена 30 глава Кодекса «Налог на имущество организаций», в соответствии с которой этот налог относится к региональным, то есть устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим  Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Налогоплательщиками налога признаются как российские организации, так и иностранные организации. Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество. Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. Налоговым  периодом является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Очередной этап налоговой  реформы, начавшийся с принятием  НК РФ, не закончен. [4]

Таким образом, основной цель развития системы налогов - создание прочного экономического базиса в стране и стабильных политических условий  развития общества. Предусматривается  также смещение основного акцента  в формировании налоговых доходов  бюджета с чисто фискальных интересов  на стимулирование роста производства, его структурную перестройку  и развитие предпринимательской  активности.

1.2 Экономическое  содержание и функции региональных  налогов и сборов

В широком смысле под налогом  понимается обязательный безвозмездный, индивидуально обязательный платеж в государственный, региональные или  местные бюджеты, взимаемый в  законодательно установленном порядке  с организации и физических лиц  в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность  предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением  какого-либо обязательства со стороны  государства по отношению к конкретному  налогоплательщику

Наконец, система налогов, общие принципы налогообложения  и сборов, порядок исчисления и  уплаты отдельных видов налогов  и их изменения устанавливаются  законодательно - Налоговым кодексом РФ.

Сбор - это обязательный целевой  взнос, взимаемый с организации  и физических лиц. Уплата сбора является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах налогоплательщика, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Социально-экономическая  функция налогов и сборов заключается  в консолидации денежных средств  в бюджетах всех уровней в целях  финансового обеспечения деятельности государства, субъектов Федерации  или муниципальных образований. Налоги составляют значительную долю доходной части федерального бюджета  России.

Региональные налоги устанавливаются  НК РФ и законами субъектов РФ и  вводятся в действие законами субъектов  Федерации и являются обязательными  к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим  видам налогов, но в пределах, установленных  Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующими главами Налогового кодекса

К региональным налогам относятся:

l транспортный налог;

l налог на имущество  организаций;

l налог на игорный бизнес.

Ни один орган законодательной  власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют  права вводить налоги, не предусмотренные  Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, и значительно повысило их уверенность  в незыблемости налоговой системы.

Региональные налоги аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для выполнения своих  функций.

Бюджетно-налоговые системы  создаются и реформируются для  выполнения нескольких взаимосвязанных  функций, среди который следующие:

1) Закрепление определенного  порядка движения бюджетно-налоговых  потоков по уровням территориальной  организации государства (направление  этих потоков, пропорции их  разделения, целевое назначение  и т.д.) и адекватных процедур  регулирования возникающих по  этому поводу отношений.

2) Аккумулирование и использование  в общерегиональных целях средств,  образованных на самой территории  и поступающих в региональные  бюджетно-налоговые системы полностью  и одноканально (таково большинство  местных налогов, штрафов и  иных финансовых санкций), аналогично  образованных средств, поступающих  в эти системы частично, в соответствии  с принятым порядком их распределения  между бюджетно-налоговыми системами  разного уровня (например «нефтяные  деньги»). Часть средств, аккумулируемых  в вышестоящей бюджетно-налоговой  системе, перераспределяется по  тем или иным соображениям  в пользу нижестоящих региональных  систем (дотации и субвенции, а  также часть «местных средств», по разрешению вышестоящих систем  им не перечисленная).

3) Выполнение региональными  органами власти и управления  своих представительных и исполнительных  полномочий с соблюдением требований  формальной финансовой независимости  их политики от вышестоящих  уровней.

4) Самообеспечение внутри  региональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение  части потребностей населения  в определенных жизненных благах  и реализации его национально-этнических  интересов. Несмотря на все  большую самодостаточность населения  и коммерциализацию социальной  сферы, доля стоимости соответствующих  услуг, финансируемых через каналы  региональных бюджетно-налоговых  систем, достигает четверти к  сумме доходов населения России (за вычетом налогов).

5) Формирование инфраструктурного  каркаса территории (отрасли «местного  хозяйства», местные дороги и  транспорт и т.п.) как важнейшего  исходного условия формирования  и поддержания внутрирегиональных  связей.

6) Регулирование состояния  и использования природно-ресурсного  и экологического потенциала (земля,  недра, леса, воды, флора и фауна,  воздушный бассейн) как естественного

базиса существования  и развития территории.

7) Стимулирование определенных  ценностных региональных ориентиров  населения, создание условий для  его деловой активности, для структурных  преобразований, для инвестиционной  привлекательности и т.д. Это  вопрос не только потенций  территориального развития, но и  будущего бюджетно-налогового благополучия. [12]

Таким образом, региональные бюджетно-налоговые системы во всех странах - традиционный объект всеобщего  недовольства и критики. 
Вместе с тем важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в РФ осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в РФ устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

В структуре бюджетов всех уровней налоги составляют достаточно значимый удельный вес примерно 60 процентов, важный инструмент в политике государства.

2. Методика исчисления и взимания региональных налогов и сборов

2.1 Формирование налоговой  базы и порядок исчисления  налога на имущество предприятий

Налог на имущество организаций  регулируется главой 30 НК. Плательщиками  налога на имущество организаций  являются:

* российские организации;

* иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные  представительства и (или) имеющие  в собственности недвижимое имущество  на территории РФ, на континентальном  шлейфе РФ и в исключительной  экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения признается:

1) для российских организаций  - движимое и недвижимое имущество  (включая имущество, переданное  во временное владение, пользование,  распоряжение или доверительное  управление, внесенное в совместную  деятельность), учитываемое на балансе  в качестве объектов основных  средств;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - движимое и недвижимое имущество,  относящееся к объектам основных  средств;

3) для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельности  в РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ  недвижимое имущество, принадлежащее  указанным иностранным организациям  на праве собственности.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая  стоимость имущества организации. Средняя стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате

сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца отчетного периода и 1-е  число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в  отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число  каждого месяца налогового периода  и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом  периоде, увеличенное на единицу.

Для целей налогообложения имущество  учитывается по остаточной стоимости  в соответствии с правилами ведения  бухгалтерского учета.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов определяется как разница  между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой  по установленным нормам амортизационных  отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в  отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база в отношении каждого  объекта недвижимого имущества  иностранных организаций принимается  равной инвентаризационной стоимости  данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая ставка на имущество организаций  не может превышать 2,2%.

Конкретные ставки налога на имущество  организаций устанавливаются законами субъектов РФ. Ставки могут дифференцироваться субъектами РФ в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный  год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Данный налог содержит значительное число налоговых льгот. Так, освобождаются  от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

2. религиозные организации - в  отношении имущества, используемого  ими для осуществления религиозной  деятельности;

3. общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого  ими для осуществления их уставной  деятельности;

4. организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов указанных общероссийских  общественных организаций инвалидов,  если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников  составляет не менее 50 процентов,  а их доля в фонде оплаты  труда - не менее 25 процентов,