Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Общая сумма налога на прибыль, подлежащая уменьшению из бюджета (172 800 руб.), отражается по строке 380 листа 02. По бюджетам эта сумма распределяется в подразделе 1,1 раздела 1. Остальные строки в листе 02 по итогам года ООО «Партнер» не заполняет. Поскольку организация по итогам года получила убыток, ей необходимо также заполнить приложение №4 к листу 02 [7,С.39-43].

Заполненная декларация представлена в Приложении 2.

2.2 Основные изменения декларации по налогу на прибыль

На титульном листе появился дополнительный реквизит – контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.

В разделе 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 – ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4. Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.

Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд  промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой  на конкретную строку того или иного приложения к листу 02.

Приложений тоже стало меньше. Выручка  и все внереализационные доходы теперь объединяются в приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным  расходам, – в приложении 2. [13,c.16]

Оба приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), прав требования (ст. 279 НК РФ), а также о деятельности обслуживающих хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) и учредителей доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по «особым» операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 приложения 1 и в строку 080 приложения 2.

Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02). [13,c.18]

В приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая  уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, – новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

В приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно.

Остальные листы новой декларации (03– 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления. [13,c.20]

2.3 Основные изменения и проблемы налогообложения прибыли

Изменения налога на прибыль организации  можно найти в Федеральном  законе от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Рассмотрим основные из них.

Самые существенные изменения, которые касаются всех производственных предприятий, касаются перечня прямых расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) и порядка "расчета себестоимости" продукции и услуг (ст. 319 НК РФ).

1. Перечень прямых расходов на производство и реализацию теперь открыт, а конкретные виды расходов, относящиеся к прямым, определяются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

2. К прямым расходам, в частности,  могут быть отнесены расходы  на обязательное пенсионное страхование,  идущие на финансирование страховой  и накопительной части трудовой  пенсии, начисленные на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства.

3. Налогоплательщики самостоятельно  определяют и закрепляют в  учетной политике порядок формирования  стоимости незавершенного производства  в налоговом учете, но с учетом  соответствия расходов и выпущенной  продукции (выполненных работ,  оказанных услуг). При этом порядок должен действовать в течение как минимум двух лет (налоговых периодов).

4. Налогоплательщики, оказывающие  услуги, могут не распределять  прямые расходы на остатки  незавершенного производства. [10,c.7]

Все эти изменения  вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Важные изменения коснулись  и статьи 320 НК РФ, которая регулирует вопросы определения расходов по торговым операциям и, в частности, стоимости приобретаемых товаров.

У налогоплательщиков появляется выбор - либо формировать стоимость  товаров только исходя непосредственно  из стоимости приобретения (а все  дополнительные расходы считать  издержками обращения), либо с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Как и в случае с незавершенным производством, порядок должен действовать в течение минимум двух лет.

Данная норма Закона также вступает в силу по истечении  одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Законом введены дополнения в статью 256 НК РФ, в соответствии с которыми амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты  основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. При этом, естественно, прописан порядок амортизации такого имущества (дополнения к статье 258 НК РФ). [10,c.9]

Важным нововведением  в 2006 году, касающимся налогового учета основных средств, является возможность включения в расходы текущего периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Обладателям подтверждающих расходы документов, составленных в  соответствии с законодательством  иностранных государств, наконец-то можно быть абсолютно спокойными за то, что соответствующие расходы будут приниматься для целей налогообложения. Законодатели внесли уточнения в формулировку статьи 252 НК РФ. Если ранее там было указано, что расходы считаются документально подтвержденными, если документы оформлены в соответствии с законодательством РФ, то изменения предписывают также принимать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором). [14, c.29]

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в нынешней редакции говорится об отнесении к числу прочих расходов на производство и реализацию сумм налогов и сборов, начисленных в соответствии с законодательством. Закон вносит дополнения в рассматриваемую норму НК РФ - теперь таможенные пошлины и сборы также относятся к прочим расходам.

Еще одним нововведением  является отмена установленного статьей 283 НК РФ ограничения по переносу сумм убытков на будущее: согласно прежней  редакции (п. 2 ст. 283 НК РФ) организация  была вправе уменьшить в отчетном (налоговом) периоде налоговую базу (т.е. прибыль) на сумму имеющегося убытка, образовавшегося в предыдущие периоды, но не более чем на 30 % от налоговой базы. Теперь же такое ограничение снято полностью.

Закон содержит специальную  статью 7, посвященную вопросу о нормах естественной убыли. В ней поставлена точка в вопросе о применении норм естественной убыли, точнее, о фактической отмене таких норм для целей налогообложения после вступления в силу главы 25 НК РФ. Данное положение вступает в силу в течение месяца после опубликования Закона (п. 2 ст. 8 Закона) и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года (п. 4 ст. 8 Закона). Таким образом, при наличии естественной убыли появляется возможность пересчитать налог на прибыль за 2002-2004 годы в сторону уменьшения.

Внесены изменения в  статью 250 НК РФ и статью 265 НК РФ в  части признания доходов (расходов) по курсовым разницам - теперь из соответствующих пунктов исключены курсовые разницы по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, налогоплательщикам, имеющим валютные ценные бумаги, придется пересчитать налог на прибыль "задним числом".

Законом вносятся изменения  в статью 266 НК РФ: при расчете  резервов сомнительным долгом может  признаваться не любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные  договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (как сейчас), а только та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Данная норма вступает в силу в течение месяца со дня опубликования Закона и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Еще одно изменение касается случаев реорганизации (в форме  слияния, присоединения и преобразования), когда происходит конвертация акций  реорганизуемой фирмы в акции  создаваемых организаций или  в акции компании, к которой  осуществлено присоединение.[3]

Стоимость акций, полученных акционерами реорганизуемого АО, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации  по данным налогового учета акционера  на дату завершения реорганизации (ст. 277 НК РФ). То же самое касается оценки долей в уставном капитале. Соответственно, такая оценка признается и при выбытии акций или долей.

При проведении реорганизации  для вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций  не включается в состав доходов стоимость  имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (ст. 251 НК РФ).

Данные изменения вступают в силу в течение месяца со дня опубликования Закона, и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

В соответствии с дополнением  в статью 273 НК РФ, с 2006 года в случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества их участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Это нужно сделать с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

В законе предусмотрен и  ряд других изменений, носящих более  частный характер (например, в ст. 282 НК РФ в новой редакции более  подробно прописаны отдельные моменты  признания доходов и расходов по сделкам РЕПО, в ст. 3 Закона говорится  о первичных владельцах облигаций внутреннего государственного валютного займа IV и V серий и т. д.). [8,c.10]

Заключение

Таким образом, рассмотрев основные вопросы данной работы, раскрыв сущность и функции налога на прибыль организации, показав обобщенную информацию о налоге на прибыль (видах, ставках и др.) в России, обосновав их неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия их места и роли в налоговой системе Российской Федерации, можно сделать следующие выводы.

Налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.