Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

Методы учета поступлений выручки и произведённых затрат при исчислении налога на прибыль: 1. кассовый метод (налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет в банках или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы — после их фактической оплаты); 2. метод начисления (доходы и расходы отражаются в том отчётном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, длящимся более одного отчётного или налогового периода, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, датой получения дохода для целей налогообложения считается дата реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав).

Впервые за годы существования в России налога на прибыль организаций с 2002г. с принятием соответствующей главы ч.2 НК по этому налогу отменены все ранее действующие налоговые льготы. Ставка налога на прибыль установлена в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на 2 составляющие ее ставки. Сумма налога исчисленная  по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет, по ставке 18% — в бюджеты субъектов РФ. Иностранные организации, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в РФ по следующим ставкам: 10% — по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолётов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами; 20% — с любых других доходов. 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчётными периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, не позднее 28-го числа каждого отчетного периода.

Глава 2. Практические аспекты  налога на прибыль.

2.1 Расчет налога на прибыль предприятия на примере ООО «Партнер»

Декларация по налогу на прибыль  за 2012 год представляется в налоговые органы не позднее 28 марта 2013 года. Налог уплачивается одновременно с подачей декларации. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы указываются в полных рублях. В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

В обязательном порядке организации  должны представить:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
• лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»

В состав листа 02 входит семь приложений:

• №1 «Доходы от реализации»;
• №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией»;
• №4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»
• №5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
• №5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией»;
• №6 «Внереализационные доходы»;
• №7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» [7,С.28].

Перед началом расчета налога на прибыль и заполнением налоговой декларации необходимо дать краткое описание ООО «Партнер» и его деятельности. ООО «Партнер» занимается торговой деятельностью. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общем порядке с последующим квартальным перерасчетом. Доходы и расходы она определяет по методу начисления. Авансовые платежи за 2012 год организация начислила в сумме 172800 руб., в том числе в федеральный бюджет — 46 800 руб., в региональный — 126000 руб.

В организации произведены  следующие операции.

ООО «Партнер» 16 декабря 2012 года уступило право требования долга своего контрагента третьему лицу за 145000 руб. Договор с контрагентом заключен на общую сумму 260 000 руб. Срок платежа по этому договору истек 30 ноября 2012 года. От операции получен убыток в сумме 115000 руб. (260000 руб. -145000 руб.).

Общество 29 ноября 2012 года продало торговое оборудование за 25000 руб. Остаточная стоимость оборудования — 21000 руб., расходы, связанные с его реализацией, - 7000 руб. От продажи оборудования получен убыток в сумме 3000 руб. (21000 руб. + 7000 руб. - 25000 руб.). Оставшийся срок полезного использования оборудования на момент реализации 3 месяца. В 2012 году ООО «Партнер» вправе учесть только часть убытка – 1000 руб. (3000 руб./ 3 мес. х 1 мес.).

ООО «Партнер» имеет объекты обслуживающих хозяйств. За 2012 год выручка по этим объектам составила 380000 руб. Расходы на их содержание - 540000 руб. Убыток - 160000 руб., но в целях налогообложения он не учитывается, поскольку не были выполнены условия, предусмотренные статьей 275.1 Налогового кодекса РФ. Доходы ООО «Партнер» представлены в таблице 1, расходы (включая убытки) - в таблице 2 (Приложение 1). [7,с.29]

Используя данные таблицы 1, бухгалтер  ООО «Партнер» заполняет приложения № 1 и 6 к листу 02. Выручка от реализации товаров собственного производства в размере 6200000 руб. отражается по строке 020 приложения № 1. В строке 040 следует указать выручку от реализации неамортизируемого имущества в размере 78000 руб. Для отражения выручки от реализации покупных товаров (1800000 руб.) используется строка 050.

Сумма показателей строк 020, 040 и 050 вписывается в строку 010 приложения № 1.

В этой строке нужно отразить: 6200000 руб. + 78000 руб.+1800000 руб. = 8 078 000 руб.

Поскольку оборудование являлось амортизируемым, выручку от его реализации (25000 руб.) надо вписать в строку 060.

По условиям примера право требования долга реализовано после наступления  срока платежа по договору. Поэтому  выручку в сумме 145000 руб. от этой операции налогоплательщик должен отразить в строке 090 приложения № 1. Выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, — 380 000 руб. вписывается в строку 100.

Общая сумма доходов от реализации отражается в итоговой строке 110 приложения №1. ООО «Партнер» рассчитывает ее как сумму показателей строк 010,060,090 и 100:8 078000 pуб. + 25000 руб.+145000 руб.+380000 руб. = 8 628 000 руб.

Это значение бухгалтер должен перенести  в строку 010 листа 02.

В составе внереализацинных доходов ООО «Партнер» учитывает доходы от сдачи имущества в аренду. Этот вид дохода для организации не является систематическим. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения он отнесен к внереализационным доходам. Сумму внереализационных доходов отражается в приложении № 6 к листу 02 по строкам 010 и 020, а также по строке 030 листа 02. [7,с.32]

После приложения №6 бухгалтер организации, используя  данные таблицы 2, заполняет приложения № 2 и 7 к листу 02.

В строке 010 приложения № 2 отражается сумма прямых расходов налогоплательщика, относящихся к реализованным товарам. У организации на конец отчетного периода отсутствуют остатки незавершенного производства и остатки нереализованных товаров. ООО «Партнер» записывает в эту строку сумму 5 592 100 руб. Данная сумма включает в себя:

- стоимость использованного в производстве сырья и материалов — 4 500 000 руб.;

- оплату труда  сотрудников, занятых в производстве, — 462 000 руб.;

- суммы страховых  взносов в ПФР, начисленные  на выплаты этим работникам, —  соответственно 55 400 и 64 700 руб.;

• сумму начисленной амортизации по производственному оборудованию — 510 000 руб.

Стоимость материалов, использованных для упаковки произведенных товаров (320000 руб.), является косвенным расходом и включается в строку 020. Расходы на оплату труда сотрудников, не занятых в торговой деятельности (210000 руб.) и участвующих в торговой деятельности (150000 руб.) учитываются по строке 030.

В строке 040 показывается сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, которые используются для управленческих целей, — 270000 руб., а также по имуществу для осуществления торговой деятельности — 89000 руб. Показатель прочих расходов (строка 060) формируется у организации как сумма строк 070, 090 и 100. В строке 070 нужно указать суммы начисленного налога на имущество (25000 руб.), взносы в ПФР, начисленного на выплаты не занятых в производстве сотрудников (23200 руб.), а также сотрудников, участвующих в торговой деятельности (18000 руб.).Суммы взносов в ПРФ отдельно выделяются в строке 071.

По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую на основании пункта 3 статьи 268 Налогового Кодекса Российской Федерации в текущем налоговом периоде можно включить в состав прочих расходов, — 1000 руб. Расходы на информационные услуги (91200 pуб.) и суммы страховых пенсионных взносов, которые начислены сотрудникам, не участвующим в процессе производства (29400 руб.) и занятым в торговой деятельности (21000 руб.), включаются в строку 100 приложения № 2. [7,c.32-33]

Стоимость реализованных  покупных товаров в размере 2300000 руб. нужно отразить по строке 110 приложения № 2. Расходы на транспортировку этих товаров до склада (410000 руб.) вписываются в строку 120. В строку 140 ООО «Партнер» включает сумму транспортных расходов, связанных с реализацией неамортизируемого имущества, — 19 000 руб.

По строке 150 указывается остаточная стоимость реализованного оборудования — 21000 руб. и сумма расходов, связанных с его реализацией, — 7000 руб. По строке 180 отражается стоимость реализованного права требования — 260000 руб. По строке 190 вписывается сумма расходов по объектам обслуживающих хозяйств — 540000 руб.

В строку 200 включается вся сумма убытка от реализации оборудования — 3000 руб.

По строке 220 записывается убыток от реализации права требования в сумме 115000 руб. Сумма этого убытка не учитывается при формировании расходов, связанных с производством и реализацией. По строке 240 отражается убыток по объектам обслуживающих хозяйств в сумме 160000 руб.

Итоговая строка 270 определяется как сумма значений строк 010 — 060 плюс сумма значений строк 110 — 190. Из полученного результата нужно вычесть сумму убытков, отраженных в строках 200, 220 и 240. Общая сумма расходов, указанная по этой строке (10120900 руб.), переносится в строку 020 листа 02. В справочной строке 280 указывается сумма начисленной амортизации по всем объектам основных средств — 869000 руб.[7,c.35-38]

После приложения № 2 заполняется  приложение № 7. В составе внереализационных  расходов бухгалтер учитывает расходы на содержание переданного в аренду имущества и расходы на услуги банка. Сюда же он включает убыток, образовавшийся при уступке права требования. Расходы на содержание переданного в аренду имущества в сумме 6000 руб. отражаются по строке 070.

Расходы на услуги банка в сумме 28 300 руб. показываются по строке 110. В этой же строке указывается убыток от реализации права требования. Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ такой убыток включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке. Половина убытка — 57500 руб. признается для целей налогообложения сразу на дату уступки, оставшиеся 50% — по истечении 45 дней с этой даты. Организация договор на уступку права требования заключила 16 декабря 2012 года. Поэтому в 2012 году в составе внереализационных расходов она вправе учесть только 57500 руб. Эта сумма отражается по строке 110 приложения № 7 к листу 02, а также в составе других внереализационных расходов — по строке 040 и отдельно по строке 041 листа 02.

Общая сумма внереализационных расходов 91800 руб. отражается по строке 010 приложения №7. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02. После того как сформированы показатели приложений № 1, 2, 6 и 7, заполняется лист 02. Как уже отмечалось, данные о доходах и расходах, связанных с производством и реализацией, в строки 010 и 020 листа 02 переносятся из итоговых строк приложений № 1 и 2. Сведения о сумме внереализационных доходов и расходов в строки 030 и 040 листа 02 переносятся из приложений № 6 и 7.

В строке 050 налогоплательщик показывает результат финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год: 8628000 –10120900 +26100 - 91800 =1558600 руб.

ООО «Партнер» получило убыток. Сумму убытка, указанную по строке 050 (-1558600 руб.), общество переносит также в строки -140, -180 и 190. Указав в строках 210,220 и 230 ставку налога на прибыль, налогоплательщик затем рассчитает сумму налога к уменьшению за налоговый период. Для этого в строках 290—310 он проставляет сумму авансовых платежей, начисленных за 9 месяцев 2012 года, и ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале текущего года.

У ООО «Партнер» суммы этих авансовых платежей составили:

• в федеральный бюджет (строка 300) — 46 800 руб.;
• в бюджет субъекта РФ (строка 310) — 126 000 руб.;
• общая сумма (строка 290) — 172 800 руб.