Понятие субъекта и объекта налогообложения

           Пункт 3 ст. 40 НК РФ устанавливает правило, согласно которому в вариантах, когда цены продуктов, работ либо услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения либо в сторону снижения наиболее чем на 20% от рыночной цены схожих (однородных) продуктов (работ либо услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таковым образом, как если б результаты данной сделки были оценены исходя из внедрения рыночных цен на надлежащие продукты, работы либо сервисы.

4.Налогооблагаемая база и льготы по единому социальному налогу.

Налоговая база (налогооблагаемая база) как элемент налога ранее, как уже отмечалось выше, не рассматривался законодательством в качестве такового, однако с введением в действие Налогового кодекса РФ определение данного элемента налогового обязательства в законодательном акте стало обязательным для установления налога.

Налоговая база определяется как сумма и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу своих работников, в денежной или натуральной форме. При расчете налоговой базы в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) она учитывается в стоимостном выражении по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов на день их получения работником.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и  вознаграждения, вне зависимости  от формы, в которой они осуществлены. В частности, налоговая база рассчитывается при полной или частичной оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав для работника или членов его семьи, оплате коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплате страховых взносов.

В соответствии со ст.53 Налогового кодекса  РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Иначе говоря, налоговая база, представляющая собой количественное выражение объекта налога, тесно примыкает к элементу объекта налога и неразрывно с ним связана. Иными словами это та база, к которой применяется ставка налога.

Здесь также хотелось бы сказать, что  налогооблагаемая база как стоимостное  проявление объекта налогообложения  может как совпадать, так и  не совпадать с последним. Так, например, в соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения по данному налогу являются обороты по реализации продукции. Вместе, порядок исчисления налога на добавленную стоимость предусматривает включение в налогооблагаемую базу также и других средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), в частности, штрафы, пени, неустойки и др. Иначе говоря, в данном случае налоговая база и объект налога не совпадают, поскольку штрафные санкции за неисполнение хозяйственных договоров не являются реализацией продукции.

Для получения фактических показателей  налогооблагаемой базы необходимо ведение  соответствующего учета. Основой для  получения показателей является бухгалтерский учет. Вместе с тем  в ряде случаев возникает необходимость  ведения специального учета для целей налогообложения - налоговый учет, механизм которого отличен от бухгалтерских методик.

Налогооблагаемая база налогоплательщиков определяется как сумма их доходов за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской и профессиональной деятельности в РФ за вычетом расходов по данной деятельности. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичным порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций. Например, индивидуальные предприниматели, могут уменьшить объект налогообложения на сумму материальных затрат, связанных с извлечением дохода. При этом суммы налога на имущество физических лиц, которые уплатил предприниматель, принимаются к вычету только в том случае, если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если физические лица документально  не могут подтвердить свои расходы, которые связаны с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. В случае перехода индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1.

Налоговая база по доходам от авторских  договоров определяется как разница  между полученными доходами и  фактическими расходами. При этом расходы  должны быть подтверждены документально. При отсутствии документального подтверждения они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов для профессиональных налоговых.

При определении налоговой базы расходы, которые подтверждены документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленных нормативов профессионального вычета. Таким образом, налоговая база по ЕСН при получении вознаграждений по авторским и лицензионным договорам приравнивается к налогооблагаемой базе по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые льготы — полное или  частичное освобождение налогоплательщика от налога (например, необлагаемый минимум, изъятие из обложения определенных элементов объекта, освобождение от уплаты налога определенных лиц или категорий, понижение налоговых ставок, целевые налоговые льготы.

ЕСН (единый социальный налог) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом контроль за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых  в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Особенно следует отметить, что  взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Определенным категориям работодателей  предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты налога.

От уплаты ЕСН освобождаются:

- организации любых организационно-правовых  форм – с сумм выплат и  иных вознаграждений, не превышающих  в течение налогового период 100 тыс. руб. на каждого работника,  являющегося инвалидом I, II и III группы;

- перечисленные ниже категории  налогоплательщиков-работодателей  (за исключением налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную  продукцию, другие виды полезных  ископаемых, а также товаров по  перечню, утвержденному постановлением  Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. №884), если сумма выплат на каждого работника не превышает 100 тыс. руб. в год;

- общественные организации инвалидов,  их региональные и местные  отделения, если инвалиды и  их законные представители составляют  не менее 80% среднесписочной численности;

- организации, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет  не менее 50%, а доля их заработной  платы в фонде оплаты труда не менее 25%;

- учреждения социально-культурной  сферы, включая учреждения для  оказания правовой и иной помощи  инвалидам, если эти организации  инвалидов являются единственными  собственниками имущества.

Иностранные граждане и лица без  гражданства, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ в качестве индивидуальных предпринимателей или наемных работников и не имеют права на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств социальных внебюджетных фондов, освобождаются от уплаты ЕСН. Если иностранный гражданин или лицо без гражданства на основании заключенного с ним трудового договора имеет право на социальное обеспечение или получение медицинской помощи в рамках системы обязательного медицинского страхования, то у работодателя возникает обязанность уплаты ЕСН на суммы выплат, производимых в пользу такого работника, но только в той части, которая подлежит зачислению в соответствующий внебюджетный социальный фонд.

Не платят ЕСН российские фонды  образования и науки с суммы выплат гражданам РФ в виде грантов, предоставляемым учителям, преподавателям, школьникам, студентам и аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений.

Налогоплательщики второй группы, являющиеся инвалидами I, II и III группы не платят ЕСН в части своих доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

Обе группы налогоплательщиков не учитывают  в составе налогооблагаемых доходов  следующие суммы:

- государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством,  в том числе пособия по временной  нетрудоспособности, уходу за больным  ребенком, безработице, беременности  и родам;

- все виды установленных законодательством  компенсационных выплат в пределах норм, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи со штатными мероприятиями, реорганизацией и ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (подтвержденных документально или в пределах установленных норм); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком; физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые налогоплательщиками своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, финансируемых из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства и переработки сельскохозяйственной продукции,  в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства; доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции традиционных видов промысла; суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, и суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; суммы, выплачиваемые лицам, выполняющим работы для кооперативов любых видов деятельности за счет членских взносов; стоимость проезда работников и членов их семей, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям к месту проведения отпуска и обратно; суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний; стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающейся в личном постоянном пользовании; стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ определенным категориям работников и учащихся; выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, если они производятся не чаще одного раза в три месяца и сумме за год не превышают 10 тыс. руб.; выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей – в размере до 1 тыс. руб. включительно в расчете на одно физическое лицо – работника – за календарный месяц.

Кроме того, не подлежат налогообложению  выплаты работникам организаций (в  том числе бывшим), финансируемых  за счет средств бюджета, не превышающие 2 тыс. руб. (по каждому из оснований) в качестве материальной помощи, в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, возмещение стоимости приобретенных медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Предприятия и организации, где  работают люди с ограниченными возможностями (инвалиды), пользуются налоговыми льготами. Любая организация, где есть инвалиды I, II, III групп, может не начислять  единый социальный налог на выплаты таким работникам. Но это возможно только при условии, что доход каждого из них за год не превысил 100 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). При этом не имеет. значения, сколько на предприятии работает инвалидов, и чем они занимаются. Однако надо помнить, что в соответствии со статьей 20 Трудового кодекса РФ инвалиды работниками считаются только в том случае, если с ними заключен трудовой договор. Если же с ними заключен договор гражданско-правового характера или авторский, то вознаграждения инвалидам I, II, Ш групп от социального налога не освобождаются. Некоторые организации, где работают инвалиды, могут не уплачивать единый социальный налог с выплат всем своим работникам. Что это за организации, перечислено в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ. Следую списку, такими организациями являются общественные организации инвалидов и их региональные и местные отделения. Они могут не исчислять налог на выплаты работнику, если за год он получил не более 100 000. руб. При этом не имеет значения, является ли инвалидом конкретный сотрудник или нет. Важно, чтобы в организации в целом работало не менее 80-ти процентов инвалидов или их законных представителей (один из родителей, усыновителей, попечитель, опекун). Также льготой по социальному налогу пользуются предприятия, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но есть и ограничения. Из общего числа сотрудников предприятия не менее 50-ти процентов должны составлять инвалиды. Более того, доля их зарплаты в фонде оплаты труда не может быть менее 25-ти процентов. В среднесписочную численность работников не включают инвалидов, которые работают по совместительству, по договорам подряда и другим гражданско-правовым договорам.