Понятие субъекта и объекта налогообложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

          1.Содержание...........................................................................................2

 

          2.Введение................................................................................................3

 

          3.Понятие субъекта и объекта налогообложения...............................................................................................6

 

          4. Налоговая база и льготы  по-единому социальному налогу..........12

 

          5.Список использованой литературы...................................................22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налогообложение представляет собой, прежде всего, систему налогов, которая  базируется в России на тех же принципах построения, что и налоговые системы экономически развитых стран Запада. В системе   налогов установлены: налогоплательщики (субъекты налогообложения), объекты и источники налогов, единицы налогообложения, определена налоговая ставка (норма налогового обложения), сроки уплаты налогов в бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад (сумма налогового поступления). Основными объектами налогообложения служат: доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, имущество, добавленная стоимость услуг и т.д.

Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговый оклад. Размер налогового обязательства фиксируется в специальном налогово-отчетном документе, называемом налоговый расчет, который должен быть представлен в налоговые органы в установленный срок - срок подачи налогового расчета.

Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящем свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета.

- получатель налога. Получателем  налога являются бюджет либо  внебюджетный фонд. В зависимости от вида налога, субъектов его установления, порядка уплаты налог может зачисляться в федеральный, региональный либо местный бюджеты.

Что касается внебюджетных фондов, то в настоящее время налоги могут  зачислять только в пять государственных фондов - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и Дорожный фонд РФ.

Расчет авансовых (предварительных) платежей налога производится   налоговыми органами по месту осуществления деятельности предпринимателя (постановки на учет), исходя из годового оклада подоходного налога. Уплата платежа производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налога налоговым органом, исчислившим этот налог.

При начислении авансовых платежей в течение года или при увеличении ранее предъявленной суммы авансовых  платежей налога платежное извещение  вручается налогоплательщику не позднее чем за 15 дней до наступления  очередного срока уплаты. Если платежное извещение не может быть вручено за 15 дней до наступления первого срока уплаты, налог уплачивается в оставшиеся сроки уплаты равными долями.

При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается равными долями в два срока - по оставшемуся третьему сроку уплаты и через месяц после него. При начислении авансовых платежей по истечении последнего срока уплаты налог уплачивается через месяц после вручения платежного извещения. В случае привлечения плательщиков к уплате налога за предшествующие годы уплата налога производится равными долями в два срока - через месяц после вручения платежного извещения и через месяц после установленного срока уплаты.

По истечении года налоговым  органом исчисляется налог по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников, включая доходы за любую выполненную работу. Разница между суммой авансового платежа, уплаченной за отчетный год, и суммой годового налогового оклада с фактического дохода подлежит взысканию с плательщика или возврату налоговыми  органами не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.

Перерасчет налога по фактически полученному  совокупному доходу за истекший год  должен быть закончен налоговыми органами не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

 

Однако с ростом доли отчислений тенденции падения производства усиливаются и с некоторого момента рост ставки налога начинает приводить к абсолютному уменьшению налогового оклада из-за более быстрого снижения величины объекта обложения по сравнению с ростом ставки налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Понятие субъекта и объекта  налогообложения.

 

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса  РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

То есть объект налогообложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.

Объекты налогообложения: доход; прибыль; оборот (выручка);  добавленная стоимость; имущество физических и юридических лиц; операции с ценными бумагами; передача имущества (продажа, дарение, завещание);  определенные виды деятельности, установленные Законом; экологические платежи; социальные платежи и налоги с ФОТ.

Не признаются объектом налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности  или иных имущественных прав, а  также выплаты, не принятые к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (для организаций) или не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц).  Индивидуальные предприниматели не начисляют и не уплачивают налог в части сумм налога, зачисляемый в ФСС РФ.

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Таким образом, налогооблагаемая база - это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его, кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами.     

Ранее, в соответствии с п.2 ст.11 Закона РФ "Об основах налоговой системы" обязанность уплачивать налог возникала у лица при наличии у него объекта налога. В настоящее время данное положение прямо не закреплено в Налоговом кодексе РФ, и обязанность налогоплательщика возникает у него при наличии оснований, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Однако, несмотря на данный факт, мы считаем, что единственным основанием возникновения обязанности по уплате налога являет наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.       Под субъектом налогообложения понимаются лица, на которых НК РФ возложена обязанность по оплате того либо другого налога.

Основную категорию субъектов налогообложения составляют налогоплательщики и плательщики сборов. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в согласовании с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (либо) сборы.  В согласовании с НК РФ с 1 января 1999 г. филиалы и консульства русских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и других обязанных лиц. Соответственно, субъектом налогообложения филиалы и консульства тоже быть не могут. Не считая того, с 1 января 1999 г. ответственность за выполнение всех обязательств по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответственный филиал (консульство). В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и другие обособленные подразделения русских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и других обособленных подразделений.

Обязанность по исчислению и уплате налогов не постоянно возложена  на прямых налогоплательщиков. В неких  вариантах, а именно при уплате налога на доходы физических лиц, обязанность по начислению и перечислению в бюджет исчисленных налоговых сумм возлагается на других, по идее законодателя наиболее компетентных, лиц, именуемых налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в согласовании с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответственный бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

        Статьей 38 НК РФ установлены последующие группы объектов налогообложения в Русской Федерации:

1) операции по реализации продуктов  (работ, услуг);

2) имущество;

3) прибыль;

4) доход;

5) стоимость реализованных продуктов  (выполненных работ, оказанных  услуг);

6) другой объект, имеющий стоимостную,  количественную либо физическую  свойства, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

        Таковым образом, в части первой НК РФ установлен открытый список объектов налогообложения.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в согласовании с частью 2-ой НК РФ.

Пункт 2 ст. 38 НК РФ содержит бланкетную норму и для определения понятия  имущества для целей налогообложения  отсылает к нормам ГК РФ. Таковым  образом, имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских        Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит:

1) вещи, включая средства и ценные  бумаги;

2) другое имущество, в том  числе имущественные права;

3) работы и сервисы;

4) информацию;

5) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на их (интеллектуальная собственность);

6) нематериальные блага.

          Объектом налогообложения быть может каждое из объектов гражданских прав, кроме имущественных прав.

Продуктом для целей НК РФ признается хоть какое имущество, реализуемое или созданное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и другое имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ (с изм. и доп. от 11 ноября 2004 г.). Подпункт 1 п. 1 ст. 11 ТК РФ к товарам причисляет хоть какое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ, к товарам не относятся. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для ублажения потребностей организации и (либо) физических лиц. Под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе воплощения данной деятельности. Реализацией продуктов, работ либо услуг организацией либо личным бизнесменом признается, соответственно, передача на возмездной базе (в том числе обмен продуктами, работами либо услугами) права принадлежности на продукты, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в вариантах, предусмотренных НК РФ, передача права принадлежности на продукты, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной базе.

Место и момент фактической реализации продуктов, работ либо услуг определяются в согласовании с частью 2-ой НК РФ.

         Не признается реализацией продуктов, работ либо услуг:

1) воплощение операций, связанных  с обращением русской либо  иностранной валюты (кроме целей  нумизматики);

2) передача главных средств,  нематериальных активов и (либо) другого имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации данной организации;

3) передача главных средств,  нематериальных активов и (либо) другого имущества некоммерческим организациям на воплощение основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;4) передача имущества, ежели таковая передача носит вкладывательный нрав (а именно, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору обычного товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах  начального взноса участнику  хозяйственного общества либо  товарищества (его правопреемнику либо наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо товарищества, также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества либо товарищества меж его участниками;

6) передача имущества в пределах  начального взноса участнику контракта обычного товарищества (контракта о совместной деятельности) либо его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей принадлежности участников контракта, либо раздела такового имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах муниципального либо городского жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества методом  конфискации, наследование имущества,  также обращение в собственность  других лиц бесхозяйных и брошенных  вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в согласовании с нормами ГК РФ;

9) другие операции в вариантах,  предусмотренных НК РФ.

          Для целей налогообложения принимается стоимость продуктов, работ либо услуг, указанная сторонами сделки. Пока не подтверждено обратное, предполагается, что эта стоимость соответствует уровню рыночных цен.

        Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность внедрения цен по сделкам только в последующих вариантах:

1) меж взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным)  операциям;

3) при совершении внешнеторговых  сделок;

4) при отклонении наиболее чем  на 20% в сторону повышения либо  в сторону снижения от уровня  цен, применяемых налогоплательщиком  по схожим (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.