Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Сентября 2013 в 03:19, реферат
Целью исследования является рассмотрение налогового правонарушения.
Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников.
Введение 2
Основная часть 3
Заключение 15
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своих решениях также использует понятие состава налогового правонарушения для решения налоговых споров5. Анализ решений федеральных арбитражных судов округов позволяет сделать вывод о том, что в судебной практике понятие состава налогового правонарушения используется повсеместно6.
В налогово-правовой науке исследованию понятия состава налогового правонарушения и определению его значения посвящено значительное количество работ.
А.В.Брызгалин, В.Р.Берник и А.Н.Головкин понимают под составом налогового правонарушения установленную НК РФ совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением7.
Схожие определения состава налогового правонарушения содержатся и в работах А.А.Гогина, А.В.Зимина, В.А.Мачехина и других исследователей8.
Кроме того, любой вид правонарушений имеет свой состав. Данная категория используется как в общей теории права для характеристики правонарушений9, так и применяется отраслевыми науками.
Таким образом, и наука налогового права, и правоприменительная практика подчеркивают большое значение состава налогового правонарушения. Отсутствие в НК РФ упоминания состава налогового правонарушения является пробелом в налоговом законодательстве, который должен быть исправлен.
В общей теории финансового права под составом финансового правонарушения обычно понимается «установленная в праве совокупность признаков, при наличии которых деяние является финансовым правонарушением»10. А.С.Емельянов, рассматривая значение состава финансового правонарушения, считает, что данная юридическая конструкция позволяет отграничить финансовые правонарушения от смежных административных правонарушений, гражданских правонарушений и преступлений, а также финансовых правонарушений между собой11.
Состав финансового правонарушения указывает на наиболее значимые, существенные признаки конкретных групп финансовых правонарушений, что позволяет применить к нарушителю норм финансового права меры финансовой ответственности. Состав финансового правонарушения в системе общеправовых категорий находится на более низком уровне абстрагирования, нежели понятие «состав правонарушения». Данная категория в большей степени направлена на решение прикладных задач (описание признаков правонарушений, отграничение их от смежных видов правонарушений), нежели категория «состав правонарушения», имеющая, скорее, методологический характер.
Понятие «состав налогового
правонарушения» соотносится с
«составом финансового
Состав налогового правонарушения может быть рассмотрен как нормативная конструкция. Состав налогового правонарушения – это не деяние как факт действительности, а его нормативно-правовое описание, модель, закрепленная в диспозициях норм глав 16 или 18 НК РФ. Данное обстоятельство подчеркивается некоторыми исследователями при его определении. Так, А.В.Передернин говорит о составе налогового правонарушения как о совокупности установленных законом признаков, характеризующих деяние как налоговое правонарушение12. Ю.А.Крохина определяет состав налогового правонарушения как установленные нормами налогового права признаки, совокупность которых позволяет считать деяние налоговым правонарушением13.
Являясь законодательной моделью, состав налогового правонарушения отличается от налогового правонарушения как понятия, в обобщенном виде описывающего деяние как противоправное, как отличающееся от других видов правонарушений и правомерного поведения. В реальной жизни совершаются конкретные налоговые правонарушения. Обобщение их типичных признаков позволяет выделить понятие налогового правонарушения как деяния общественно вредного, виновного, противоправного и наказуемого. В результате абстрагирования от случайных, свойственных лишь отдельным нарушениям признаков и возникает данное понятие.
В финансово-правовой науке сложилась концепция состава налогового правонарушения как единственного юридического основания налоговой ответственности, которая была заимствована из уголовного права. При этом само налоговое правонарушение выступает как фактическое основание налоговой ответственности и, кроме того, имеется еще процессуальное основание в форме конкретного правоприменительного акта. Данная триада оснований ответственности имеет общеправовое значение14, хотя некоторые авторы придерживаются другой точки зрения15.
Анализ определений
состава налогового правонарушения,
которые встречаются в
По смыслу эти определения состава налогового правонарушения идентичны. Только в первом случае акцент делается на структуру состава налогового правонарушения (объективные и субъективные признаки), а во втором – на обязательность присутствия в составе налогового правонарушения этих признаков (необходимость и достаточность).
Исходя из общности обоих подходов к определению состава налогового правонарушения, а также, учитывая, комплексный характер данного понятия, можно дать следующее определение состава налогового правонарушения:
Состав налогового правонарушения – это совокупность установленных Налоговым кодексом Российской Федерации объективных и субъективных признаков, необходимых и достаточных для признания деяния налоговым правонарушением и применения мер налоговой ответственности.
НК РФ содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, новые составы которых могут устанавливаться только путем внесения соответствующих изменений и дополнений в НК РФ.
Поскольку в рамках данной работы подробное рассмотрение всех составов будет излишне объемным, перечислим их:
- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ);
- уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст.117 НК РФ);
- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст.118 НК РФ);
- непредставление налоговой декларации (ст.119 НК РФ);
- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст.122 НК РФ);
- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст.123 НК РФ);
- несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст.125 НК РФ);
- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст.126 НК РФ).
Подводя итог проведенному исследованию, сформулируем основной вывод, который заключается в том, что налоговое правонарушение является самостоятельным видом юридической ответственности, обладающим собственной спецификой.
Дефиниция налогового правонарушения содержится в ст.106 НК РФ, в которой законодатель подчеркивает, что налоговое правонарушение не только нарушает законодательство о налогах и сборах, но и является деликтом, ответственность за который предусмотрена именно НК РФ.
Налоговая ответственность представляет собой обязанность налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, предусмотренных законом, претерпеть меры государственно-принудительного воздействия имущественного характера за совершенное налоговое правонарушение.
Таким образом, налоговая ответственность обладает специфическими признаками, позволяющими рассматривать ее как самостоятельный вид юридической ответственности.
Общим основанием возникновения
налоговой ответственности
Налоговые правоотношения в силу своей природы имеют имущественный характер, поэтому правонарушения в данной сфере всегда наносят определенный имущественный вред государству и всему обществу в целом. Восстановление нарушенной сферы осуществляется при помощи специальных налогово-правовых санкций.
Борьба с налоговыми правонарушениями является одним из важнейших факторов обеспечения устойчивого роста налоговых поступлений в бюджетную систему страны.
Проводимая в стране
налоговая реформа направлена на
создание целостной системы
Решение этих глобальных задач возможно при реализации комплекса мер, позволяющих установить справедливый налоговый порядок, ослабить налоговое давление на организации, занятые в сфере материального производства и являющиеся исправными плательщиками налогов, и в то же время усилить ответственность за налоговые правонарушения юридических и физических лиц, которые уклоняются от налогообложения.
В то же время, немаловажно и соблюдение прав налогоплательщиков, которое обеспечивается наличием эффективной системы защиты как в отношении исполнительных органов, осуществляющих сбор налогов, так и в отношении представительных органов, облагающих налогом.
Нормативные акты и судебная практика:
1. Налоговый кодекс
РФ (часть первая) от 31.07.1998 года №
146-ФЗ//Собрание
2. Постановление
3. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 ноября 2002 года №8645/02.
4. Постановление Федерального
арбитражного суда Северо-
5. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 декабря 2003 года №Ф09-4352/03-АК.
6. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 ноября 2003 года №Ф09-3668/03-АК.
Литература:
1. Алехин А.П., Кармолицкий
А.А., Козлов Ю.М. Административное
право Российской федерации:
2. Бахрах Д.Н. Административная
ответственность: Учебное
3. Борисов А.Н. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). – М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.
4. Брызгалин А.В., Берник
В.Р., Головкин А.Н. Комментарий
к Налоговому кодексу
5. Гогин А.А. Теоретико-правовые
вопросы налоговой
6. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. – М.: РУМЦ ЮО, 2006.
7. Емельянов А.С. Финансовое право России. – М.: Былина, 2002.
8. Зимин А.В. Налоговая
ответственность российских
9. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. – М.: НОРМА, 2001.
10. Комментарий к Налоговому
кодексу Российской Федерации
(части первой и второй)/Под
ред.Р.Ф.Захаровой и С.В.
11. Лермонтов Ю.М. Вопросы ответственности за совершение налоговых правонарушений. – М.: 2006.
12. Лунев А.Е. Административная
ответственность за
13. Мачехин В.А. Налоговая
ответственность
14. Налоговое право России: Учебник для вузов/Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2003.
15. Общая теория права
и государства/Под ред.В.В.
16. Передернин А.В. Налоговое
правонарушение как основание
административной
17. Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов/Под общ. ред. В.С. Нерсесянца. – М.: Издательская группа «НОРМА-ИНФРА-М», 1999.