Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Апреля 2014 в 12:23, реферат
В последние годы отмечается резкий рост интереса к рынку ценных бумаг со стороны частных инвесторов. Ценные бумаги как средство сохранения и накопления капитала приобретают все большую популярность среди широкого круга людей. Для инвестора паевые инвестиционные фонды (ПИФ) – это один из наиболее доступных способов инвестировать в ценные бумаги. Вкладывая деньги в паевые фонды, инвестор фактически вкладывает их в акции и облигации российских компаний. Поэтому следует разобраться, чем, по сути, является паевой инвестиционный фонд.
В
строке 040 разд. 1.1 налоговой декларации
по НДС, если следовать вышеуказанным
разъяснениям налоговиков, указывается
сумма налога, исчисляемая к уменьшению
только по собственным
Как уже отмечалось, не все налоговые инспекции позволяют делать разбивку сумм НДС в связи с тем, что отчетность в налоговой инспекции считывается и хранится в электронном виде и форма файла декларации строго стандартизирована.
Доходы владельца инвестиционных паев ПИФа – физического лица возникают при погашении или реализации данных ценных бумаг и облагаются с учетом положений ст. 214.1 НК РФ. Доход у физических лиц возникает также в случае промежуточной выплаты им дохода от доверительного управления имуществом, составляющим закрытый паевой инвестиционный фонд.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение инвестиционных паев, фактически произведенных налогоплательщиком, либо имущественных вычетов, принимаемых в уменьшение доходов от сделки купли-продажи. К указанным расходам относятся:
• суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
• оплата услуг, оказываемых депозитарием;
• комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевым инвестиционным фондом при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
• биржевой сбор (комиссия);
• оплата услуг регистратора;
• другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.
При реализации или погашении инвестиционного пая, в случае если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.
При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, в случае если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.
Под рыночной котировкой ценной бумаги, в том числе пая паевого инвестиционного фонда, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.
Налоговая ставка по доходам физических лиц при сделках с инвестиционными паями ПИФов составляет 13% от суммы налогооблагаемого дохода.
Для юридических лиц объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации [1]. Паевой инвестиционный фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.
Таким образом, прирост имущества паевого инвестиционного фонда, в том числе в виде банковских процентов, дивидендов и процентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов от реализации недвижимости, налогом на прибыль не облагается.
В случае с ПИФами налогообложению подлежат лишь доходы, получаемые юридическими и физическими лицами в случае погашения, реализации или обмена паев. Доход у владельцев инвестиционных паев закрытых ПИФов возникает также в случае промежуточной выплаты им дохода от доверительного управления имуществом.
В отношении ПИФов решена проблема двойного налогообложения доходов при выплате дивидендов по акциям в портфелях инвестиционных фондов. В соответствии с действующим законодательством организации-эмитенты как источники выплаты доходов в виде дивидендов по принадлежащим акционерам акциям обязаны удерживать налоги с доходов в части выплаты дивиденды по акциям. Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет организация, выплачивающая доход.
При наличии документального подтверждения того, что акции приобретались управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, налог с доходов в виде дивидендов по данным акциям не удерживается.
В связи с этим встает вопрос, каким образом управляющая компания может подтвердить, что собственником акций является паевой инвестиционный фонд, с целью избежания удержания у источника выплаты налога на доходы в виде дивидендов.
Удостовериться в полномочиях управляющей компании можно при условии выполнения основного требования осуществления операций доверительного управления – при совершении сделок с имуществом паевого инвестиционного фонда в письменных документах после наименования доверительного управляющего ставить пометку «Д.У.» с указанием наименования паевого инвестиционного фонда.
Возможно также предоставление эмитенту документов, подтверждающих принадлежность акций паевого инвестиционного фонда. Таким документом может быть Справка о стоимости активов паевого инвестиционного фонда, утвержденная в составе отчетности управляющей компании паевого инвестиционного фонда. В данной форме отчетности представлены активы фонда с указанием наименования каждого эмитента ценных бумаг, государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, их количество, балансовая и оценочная стоимость.
Доходы юридического лица от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяется исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, в случае если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Расходы при реализации (или ином выбытии) инвестиционных паев инвестиционного фонда определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.
Инвестиционный пай является именной ценной бумагой, а согласно п. 3 ст. 280 НК РФценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если
они допущены к обращению хотя
бы одним организатором
2) если
информация об их ценах (котировках)
публикуется в средствах
3) если
по ним в течение последних
трех месяцев, предшествующих дате
совершения налогоплательщиком
сделки с этими ценными
Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Ставка налога на прибыль, уплачиваемая юридическим лицом при погашении, обмене и реализации инвестиционных паев, составляет 20% от суммы прибыли. При этом:
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Плательщиками налога на имущество согласно ст. 373 главы 30 НК РФ являются организации, т.е. юридические лица. Объектом налогообложения для российских организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В п.1 ст. 378 НК РФ, определяющей особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, закреплено, что «Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.»
В той же статье НК РФ в п.2 закреплено, что «Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд»[1].
Земельный налог на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, исчисляется и уплачивается управляющей компанией, а не владельцами инвестиционных паев ПИФ (п.1 ст. 388 НК РФ).
Минфин России в своих письмах № 03-05-05-02/14 от 15.04.2009, № 03-05-06-02/27 от 20.04.2009 разъяснил ситуацию по уплате земельного налога за земельные участки, включенные в состав имущества паевого инвестиционного фонда и принадлежащие владельцам инвестиционных паев на праве общей долевой собственности. В документе отмечается, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) соответствующими органами. В связи с этим основанием для уплаты земельного налога является наличие у налогоплательщика свидетельства о государственной регистрации права собственности [6] [7].
При передаче недвижимого имущества в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество прекращается и возникает право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев, которое подлежит государственной регистрации в ЕГРП. В свидетельстве указывается, что собственниками такого имущества являются владельцы инвестиционных паев без указания имен владельцев и размеров принадлежащих им долей в праве общей долевой собственности. При этом доля в праве собственности на имущество, переданное в доверительное управление, удостоверяется только ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией, которая не является правоустанавливающим документом на это имущество. Таким образом, указанные обстоятельства не позволяют определить владельцев инвестиционных паев в качестве налогоплательщиков земельного налога в отношении земельных участков, составляющих паевой инвестиционный фонд.
В соответствии с абз.2 п.1 ст.388 НК РФ «В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд».
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задание 1. В банке «Броня» российской организации «Восхождение» открыты расчетный, валютный и депозитный счета. По состоянию на 1 февраля текущего года остатки по счетам составили:
В феврале месяце имели место следующие поступления на расчетный счет:
- 10.02-200 тыс. руб.;
- 15.02-118 тыс. руб.;
- 20.02-240 тыс. руб.;
- 23.02-500 тыс. руб.;
В течение февраля к рублевому расчетному счету организации были выставлены следующие платежные документы:
-
01.02 - исполнительный лист по
-
03.02 - инкассовое поручение на
списание задолженности по
- 04.02 - чек на получение денег на выплату заработной платы работникам организации на сумму 950 тыс. руб.;
-
07.02 - исполнительный лист по
-
11.02 - платежное поручение на
- 16.02 - платежное
поручение на перечисление
-
19.02 - исполнительный лист по
- 21.02 - чек на получение денег на оплату договора подряда на сумму 5 тыс. руб.;
- 22.02 - платежное
поручение на перечисление
- 24.02 - инкассовое поручение на списание пеней по налоговым платежам на сумму 18 тыс. руб.;
- 25.02 - исполнительный лист по правам собственности на сумму 750 тыс. руб.;
-
25.02 - инкассовое поучение на
Банк получил 4 февраля инкассовое поручение налогового органа, датированное 3 февраля, на списание задолженности по НДС на сумму 450 тыс. руб.
Курс рубля ЦБ РФ составлял: 03.02 - 30,11 руб.; 04.02 - 30,20 руб.; 05.02 - 30,20 руб.; 06.02 - 30,25 руб.; 07.02 - 30,27 руб.; 08.02 - 30,27 руб.
Требуется:
Информация о работе Понятие инвестиционных фондов, Классификация инвестиционных фондов