Понятие и содержание налогового контроля

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками (рисунок)

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

В качестве методов налогового контроля можно рассматривать:

• Получение информации и документов от различных государственных органов, банков, налогоплательщиков;
• Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
• проверку данных учета и отчетности;
• истребование документов при проведении налоговой проверки;
• истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;
• выемку документов и предметов;
• доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• участие свидетеля;
• экспертиза;
• привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля.

Общим для всех указанных методов является то, что они обеспечивают осуществление налогового контроля, но не имеют самостоятельного значения.

Рисунок: Система форм и методов налогового контроля

 

Совершенствование форм и методов налогового контроля

Налоговая система РФ постоянно совершенствуется, однако на данном этапе своего развития она имеет множество нерешенных проблем, которые представляют угрозу для ее эффективного функционирования.

В связи с этим создание надежной экономической системы как фундамент успешного функционирования любой страны и граждан ее населяющих, материализация преобразований в области налогов и налогообложения, своевременное и полное пополнение финансовыми средствами всех уровней бюджетной системы страны немыслимы без сформированного и эффективно действующего механизма налогового контроля.

Особенно эффективным в данном направлении является повышение числа налоговых проверок, осуществляемых вместе с правоохранительными органами государственной власти. Высокая действенность значительно повышает число поступлений в бюджет от проведения налогового контроля данным способом.

Еще одним эффективным способом в области осуществления контрольных мероприятий налоговыми органами выступает проведение повторных налоговых проверок по отношению к организациям, допустившим утаение налогов и сборов в крупных величинах в продолжение года со дня данного сокрытия. Считается, что осуществление операций повторных налоговых проверок следует сделать обязательной процедурой по отношению к указанным плательщикам налогов и других обязательных платежей.

Проведение перепроверки деятельности таких налогоплательщиков дает возможность решить одновременно две задачи, а именно, не только наблюдать за справедливостью текущей бухгалтерской отчетности, но и проследить за претворением в жизнь изменений по предыдущему акту проверки.

Если эффективность проведения налоговой проверки рассматривать с позиции времени ее проведения, например, времени суток, то наиболее продуктивными в этом случае являются проверки, которые осуществляются в вечернее и ночное время.

Наилучший результат приносят перекрестные налоговые проверки, которые представляют собой выезд уполномоченных должностных лиц одного налогового органа на области, относящиеся к деятельности иной налоговой инспекции.

По мнению, многих ученых, ключевое мероприятие, которое позволит увеличить эффективность налогового контроля – это совершенствование существующих на данный момент ревизионных процессов. Обязательными требованиями к данному механизму проведения контрольных действий в сфере налогового контроля выступают:

во-первых, использование результативных инструментов, способов и механизмов проведения налоговых проверок, в соответствии с обще-традиционной системой осуществления налогового контроля, а также базирующихся на основательной законодательно-правовой базе, в которой закреплены довольно масштабные по своим объемам права налоговых органов в сфере налогового контроля, с помощью которых последние могут оказать влияние на невнимательных или нечестных плательщиков налогов и других обязательных платежей;

во-вторых, необходимо производить систематизацию информации по всему информационному массиву и составление, на ее основе, единой системы оценки деятельности уполномоченных должностных лиц налоговых органов. С ее помощью, возможно, объективно проследить за итогами работы каждого соответствующего лица, а также разграничить поручения при составлении проекта в период проведения мероприятий налогового характера наиболее продуктивным образом;

в-третьих, повышение ответственности и степени наказания за осуществленные правонарушения в области налогового законодательства.

Для решения указанных задач важным моментом является проведение мероприятий, связанных с совершенствованием методов налогового контроля. На пути реализации достижения данной цели необходимо обозначить следующие действия:

образование предпосылок для последующей информатизации и автоматизации ревизионной деятельности налоговой организации;

применение программного обеспечения при проведении камеральных налоговых проверок на основе математических и информационных механизмов;

снижение трудовых затрат аналитической деятельности при поиске и выборе налогоплательщиков путем применения автоматизированных информационных средств;

увеличение эффективности выездных налоговых проверок с помощью проведения мероприятий поиска и тщательно продуманных действий по выбору плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет;

уменьшение числа несоблюдения законодательства в области налогообложения путем совершенствования и увеличения качественных характеристик ревизионной деятельности, а также формирование у плательщика налогов и сборов навыков своевременного предоставления информационных данных, их верности и точности;

формирование определенных требований для обстоятельного проведения контрольных действий налоговой организацией при помощи применения целостной координационной, систематической и уведомительной системы процесса выбора плательщиков налогов и других обязательных платежей для проведения выездных налоговых проверок;

образование информационно-материальных резервов для аккумулирования информации о несоблюдении налогового законодательства, необходимой для осуществления дальнейшего анализа при принятии решения о целесообразности проведения выездных налоговых проверок.

Кроме того, важным моментом здесь является не только разработка необходимых способов и методов действия, но и их непосредственное введение в эксплуатацию.

В этом направлении можно выделит два метода решения поставленной проблемы:

во-первых, развитие и модернизация действующих методов налогового контроля;

во-вторых, эволюция в устройстве действующего налогового контроля, затрагивающая проведение радикальных реформ во всех структурных подразделениях.

По мнению многих, наиболее эффективным является применение указанных методов в совокупности, поскольку в определенных случаях использование первого метода не всегда может дать необходимый результат. При этом данное положение обусловлено также тем, что первый метод дает краткосрочный эффект, в то время как применение второго пути обеспечивает решение данной проблемы на длительный срок.

Также для успешной организации налогового контроля на территории Российской Федерации важным моментом является исследование зарубежной практики, связанной с налоговым законодательством.

Так, например, за границей в качестве методов повышения эффективности налогового контроля используется косвенные методы исчисления.

Таким образом, необходимо разработать теоретическую систему в области налогового контроля, реализация которой предоставила бы возможность продолжить совершенствование ревизионной деятельности путем выявления отдельных тенденций правового регулирования всех контрольных действий в области налогов и налогообложения.

Также для повышения результативности налогового контроля вышестоящие органы государственной власти должны осуществлять непрерывный контроль, основанный на информационных автоматизированных средств проверки.

 

 

 

 

Заключение

В заключении данной работы можно сказать, что цель раскрытия понятия и содержания налогового контроля и форм и методов, поставленная в ведении к данной работе была достигнута.

Основные составляющие налогового контроля – его формы и методы были рассмотрены и подробно проанализированы.

Таким образом, можно сделать следующий вывод:

Налоговый контроль – один из важнейших и в настоящее время действенный способ предупреждения нарушений законодательства о налогах и сборах. Поэтому и к законодательству, и к осуществлению налогового контроля уделяется достаточно большое внимание: принимаются меры по повышению его эффективности, рассматриваются новые законопроекты для реформирования системы налогового администрирования, улучшения материально-технического и кадрового обеспечения налоговых органов и др.

Все вышеуказанные меры направлены на минимализацию случаев нарушения законодательства о налогах и сборах, которые представляют собой действительную угрозу финансовой стабильности и экономической безопасности государства, провоцируют социальную напряженность и нестабильность в обществе.

Одной из наиболее эффективных форм осуществления налогового контроля являются налоговые проверки, а именно – камеральная и выездная налоговая проверка, которые были рассмотрены в данной работе. Они различаются по месту проведения: камеральная проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная на территории (в помещении) налогоплательщика; по основаниям для их проведения (камеральная – на основании декларации, выездная – по решению руководителя налогового органа с учетом результатов, полученных при камеральной налоговой проверки).

Выбирать, какая из вышеперечисленных проверок наиболее эффективна не входило в задачи и цели данной работы, однако, при анализе различных статей, монографий, диссертаций и прочих источников часто авторы говорили о преимуществе выездной налоговой проверки, которая позволяет налоговому органу использовать больше методов контрольной деятельности, соответственно получить больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и наглядно убедиться в действительности дел, проходящих в той или иной проверяемой организации. Так, результативность выездных проверок ежегодно колеблется в районе 95 – 100%. В то же время, есть преимущества и у камеральной налоговой проверки, выраженные в том, что она позволяет с наименьшими затратами времени и усилий налогового органа проверить большое число налогоплательщиков на основе представленных ими налоговых деклараций и других документов.

Однако при осуществлении, что камеральной, что выездной налоговой проверки очень важны методы, которые используют в своей деятельности налоговые органы, методы и формы налогового контроля неразрывно связаны друг с другой. Так в процессе проверки может применяться один метод или целый комплекс методов, и очень важно соблюдать правильную последовательность и возможность сочетания данных методов налогового контроля при проведении, к примеру, камеральной или выездной налоговой проверки

 

Список используемой литературы

 

1. Конституция  Российской Федерации от 12.12 1993

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД  ФС РФ 16.07.1998) (по сост. На 10.03.2013)

3. Запольский С. В. Финансовое право. М.: Юридическая фирма «Контракт»: Болтере Клувер, 2011. — 792 с.

4. Федеральный  закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. От 27.07.2010) «О внесении изменений в часть  первую и часть вторую Налогового  кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» // «Собрание законодательства РФ», 31.07.2006, N 31 (1 ч.), ст. 3436; Справочно-правовая система Консультант Плюс.

5. Брызгалин  А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговый  контрол и  производство по  делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применеия  гл. 14 НК РФ// Правовая система  Гарант.

6. Турчина  О.В. Правовое регулирование налогового  контроля в Российской Федерации и пути совершенствования: дисс... кандидата юридических наук: М. 2009. С. 182

7. Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // «Собрание законодательства РФ», 02.08.2010. – N 31, ст. 4198;

8. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» // Финансовая газета. 2007. 21 июня. N 25;

9. Приказе ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 13, 26.03.2007

10. Авдеев В. Ю. Выездная налоговая проверка: порядок проведения и оформление результатов//Audit-it.ru