Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2014 в 00:01, курсовая работа
Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств, как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах и др. И для пресечения подобных мер, нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейший институтов налогового законодательства – налоговый контроль.
Введение 2
Понятие и содержание налогового контроля 3
Понятие, сущность, виды налогового контроля 3
Классификация налогового контроля 6
Теоретические основы осуществления налогового контроля 8
Формы налогового контроля 8
Методы налогового контроля 12
Совершенствование форм и методов налогового контроля 15
Заключение 18
Список используемой литературы 20
Сплошная проверка основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку
Отличие этих форм заключается в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными – проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.
Однако, камеральная и выездная проверка относятся к формам налогового контроля, чему в данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более подробно.
5) и т.д.
Глава 14 НК РФ, регламентирующая основные положения налогового контроля, проводимого на всей территории РФ, не содержит, ни самих определений «форма» и «метод», ни определенного закрытого перечня действий налоговых органов, который подразумевается под каждым из этих понятий.
Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля остается дискуссионным. Так как в ст.82 написано: налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Из этого определения, следует что форма это налоговые проверки, а методы это с помощью чего они проводятся.
Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов. В России налоговый контроль проводится в форме двух основных видов проверок: камеральных и выездных. Налоговый кодекс РФ не содержит официального определения данных форм, ввиду чего возможны дискуссии. Поэтому многие считают, что необходимо четко сформулировать и ввести соответствующие определения в законодательство. Камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа1. В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона (таблица).
Характеристика форм налоговых проверок
Характеристика |
Камеральная проверка |
Выездная проверка |
Цель проверки |
1.Оперативное реагирование на допущенные нарушения. 2.Смягчение для |
1.Выявленре нарушений, не обнаруженных в ходе камеральной проверки. 2.Выявление нарушений, обусловленных злоупотреблениями налогоплательщика, стремлением уклониться от налогообложения |
Сроки проведения проверки |
3 месяца (п.2 ст.88 НК РФ) |
От 2 до 6 месяцев без включения времени на приостановление проверки (п.6 ст.89 НК РФ) |
Период проверки |
НК РФ период проверки не регламентирован |
3 года, предшествующих году проверки ( абз.2 п.4 ст.89 НК РФ) |
Разрешение на проведение проверки |
Без какого либо разрешения ( п.2 ст.88 НК РФ) |
Решение руководителя налогового органа о проведении проверки (п.1 ст.89 НК РФ) |
Дата начала проведения проверки |
Дата представления документов на проверку (п.2 ст.88 НК РФ) |
Дата решения налогового органа о начале проверки (п.8 ст.89 НК РФ) |
Дата окончания проверки |
НК РФ дата окончания не регламентирована |
Дата справки о проведении проверки (п.8 ст.89 НК РФ) |
Срок давности привлечения к налоговой ответственности |
3 года предшествующие году |
3 года предшествующие году |
Глубина проверки |
Текущий документальный контроль |
Углубленный контроль |
Перечень документов, представляемый на проверку |
Перечень представляемых документов не ограничен ( п.1 ст.88 НК РФ) |
Объем документов не ограничен (п.1 ст.93 НК РФ) |
Методы проверки |
1.Изучение представленных 2.Анализ документов, представленных налогоплательщиком или имеющихся у налогового органа |
1.Углубленное изучение 2.Проведение специальных мероприятий (осмотр, выемка, опрос свидетелей, экспертиза, привлечение специалистов и переводчиков) |
Сроки представления документов или пояснений при выявлении ошибок или противоречий |
5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов или пояснений (п.3 ст.88 НК РФ) |
10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п.3 ст.93 НК РФ) |
Оформление акта |
В случае выявления нарушений оформление акта обязательно, в течении 10 дней после окончания проверки (абз.2 п.1. ст.100 НК РФ) |
Акт оформляется независимо от результатов проверки в течении 2 месяцев, со дня составления справки о проведении проверки (абз.1 п.1 ст.100 НК РФ) |
Сроки приостановления проверки |
НК РФ сроки не регламентированы |
От 6 до 9 месяцев (п.9 ст.89 НК РФ) |
Последствия выявления нарушений |
Возможность устранить выявленные нарушения до момента составления акта проверки |
До составления акта проверки устранение ошибок невозможно |
Ответственность |
1.Отсутствие оснований для 2.Смягчающие обстоятельства |
Возможность привлечения к ответственности с учетом квалификации действий как умышленного уклонения от налогообложения |
Также стоит отметить, что камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:
• Формальная проверка – «проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок», проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.
Пример ошибок, которые могут быть найдены при проведении формальной проверки: «отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.) или наоборот, наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе), противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.»
• Арифметическая проверка – это осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы, как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.
Пример ошибок – завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам, дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках
• Нормативная проверка – «это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д.»
Пример ошибки, который может быть найден при проведении нормативной проверки: - учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах и получится, что при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.
В результате камеральной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:
1. Решение о привлечении
налогоплательщика к
2. решение об отказе
в привлечении
3. решение о проведении
дополнительных мероприятий
Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более, по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случая представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению инспекция может назначить повторную выездную проверку.
В результате выездной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:
1) решение о привлечении
налогоплательщика к
2) решение об отказе
в привлечении
Таким образом, наглядно видна эффективность налоговых проверок, которые позволяют осуществить непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов налогоплательщиком: рассмотреть всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке, сравнить суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.
Однако, как отмечают многие авторы, максимальной эффективности налоговых проверок как формы налогового контроля можно достигнуть только через очень близкое взаимодействие с другими его формами: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности и др.
Следует отметить, что большое значение имеет такая форма налогового контроля как учет налогоплательщиков.
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ постановке на учет в налоговых органах подлежат как организации, так и физические лица по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Все указанные сведения включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.
В случае изменения место нахождения или место жительства налогоплательщика, его снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту учета.
В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению плательщика в течение 10 дней, но не ранее окончания выездной проверки.
Благодаря учету налогоплательщиков создается единый информационный ресурс всех субъектов предпринимательской деятельности страны. К этому ресурсу можно обращаться для получения сведений о юридических лицах и предпринимателях. Таким образом, регистрация и учет налогоплательщиков являются важной формой предварительного налогового контроля.
Все формы налогового контроля находятся в непосредственной взаимосвязи друг с другом и их выполнение должно четко соответствовать установленному законом порядку, иначе могут признать недействительными ненормативные акты контролирующих органов, а иногда и взыскать ущерб, причинённый в результате неправомерных действий уполномоченных лиц.
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые. Общенаучные методы, такие как анализ и синтез, статистические методы, логический, сравнительно-правовой и другие методы, применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. В настоящее время методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость, и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с НК РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.
Информация о работе Понятие и содержание налогового контроля