Понятие и содержание налогового контроля

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Марта 2014 в 00:01, курсовая работа

Краткое описание

Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств, как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах и др. И для пресечения подобных мер, нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейший институтов налогового законодательства – налоговый контроль.

Содержание

Введение 2
Понятие и содержание налогового контроля 3
Понятие, сущность, виды налогового контроля 3
Классификация налогового контроля 6
Теоретические основы осуществления налогового контроля 8
Формы налогового контроля 8
Методы налогового контроля 12
Совершенствование форм и методов налогового контроля 15
Заключение 18
Список используемой литературы 20

Прикрепленные файлы: 1 файл

Совершенствование форм и методов налогового контроля.docx

— 68.96 Кб (Скачать документ)

Сплошная проверка основывается на проверке всех документов и записей в регистрах бухгалтерского учета, тогда, когда выборочная проверка предусматривает проверку части первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверяющим предписывается на данном участке деятельности предприятия провести сплошную проверку

  1. По месту проведения налоговая проверка делится на камеральную и выездную.

Отличие этих форм заключается в месте проведения проверок, так, согласно ст. 88 и по смыслу ст. 89 НК Российской Федерации камеральными именуются проверки, проводимые по месту нахождения налогового органа, а выездными – проверки с выездом к месту нахождения налогоплательщика.

Однако, камеральная и выездная проверка относятся к формам налогового контроля, чему в данной работе будет посвящена отдельная глава, где они и будут разобраны более подробно.

5) и т.д.

 

Теоретические основы осуществления налогового контроля

Формы налогового контроля

Глава 14 НК РФ, регламентирующая основные положения налогового контроля, проводимого на всей территории РФ, не содержит, ни самих определений «форма» и «метод», ни определенного закрытого перечня действий налоговых органов, который подразумевается под каждым из этих понятий.

Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля остается дискуссионным. Так как в ст.82 написано: налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. Из этого определения, следует что форма это налоговые проверки, а методы это с помощью чего они проводятся.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов. В России налоговый контроль проводится в форме двух основных видов проверок: камеральных и выездных. Налоговый кодекс РФ не содержит официального определения данных форм, ввиду чего возможны дискуссии. Поэтому многие считают, что необходимо четко сформулировать и ввести соответствующие определения в законодательство. Камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа1. В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона (таблица).

Характеристика форм налоговых проверок

Характеристика

Камеральная проверка

Выездная проверка

Цель проверки

1.Оперативное реагирование на  допущенные нарушения.

2.Смягчение для налогоплательщиков последствий такого нарушения

1.Выявленре нарушений, не обнаруженных в ходе камеральной проверки.

2.Выявление нарушений, обусловленных злоупотреблениями налогоплательщика, стремлением уклониться от налогообложения

Сроки проведения проверки

3 месяца (п.2 ст.88 НК РФ)

От 2 до 6 месяцев без включения времени на приостановление проверки (п.6 ст.89 НК РФ)

Период проверки

НК РФ период проверки не регламентирован

3 года, предшествующих году проверки ( абз.2 п.4 ст.89 НК РФ)

Разрешение на проведение проверки

Без какого либо разрешения

( п.2 ст.88 НК РФ)

Решение руководителя налогового органа о проведении проверки (п.1 ст.89 НК РФ)

Дата начала проведения проверки

Дата представления документов на проверку (п.2 ст.88 НК РФ)

Дата решения налогового органа о начале проверки (п.8 ст.89 НК РФ)

Дата окончания проверки

НК РФ дата окончания не регламентирована

Дата справки о проведении проверки (п.8 ст.89 НК РФ)

Срок давности привлечения к налоговой ответственности

3 года предшествующие году проверки, независимо от проверяемого периода (п.1 ст.113 НК РФ)

3 года предшествующие году проверки (п.1 ст.113 НК РФ)

Глубина проверки

Текущий документальный контроль

Углубленный контроль

Перечень документов, представляемый на проверку

Перечень представляемых документов не ограничен ( п.1 ст.88 НК РФ)

Объем документов не ограничен (п.1 ст.93 НК РФ)

Методы проверки

1.Изучение представленных деклараций (расчетов)

2.Анализ документов, представленных налогоплательщиком или имеющихся у налогового органа

1.Углубленное изучение документов налогового и бухгалтерского учета

2.Проведение специальных  мероприятий (осмотр, выемка, опрос свидетелей, экспертиза, привлечение специалистов и переводчиков)

Сроки представления документов или пояснений при выявлении ошибок или противоречий

5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов или пояснений (п.3 ст.88 НК РФ)

10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (п.3 ст.93 НК РФ)

Оформление акта

В случае выявления нарушений оформление акта обязательно, в течении 10 дней после окончания проверки (абз.2 п.1. ст.100 НК РФ)

Акт оформляется независимо от результатов проверки в течении 2 месяцев, со дня составления справки о проведении проверки (абз.1 п.1 ст.100 НК РФ)

Сроки приостановления проверки

НК РФ сроки не регламентированы

От 6 до 9 месяцев (п.9 ст.89 НК РФ)

Последствия выявления нарушений

Возможность устранить выявленные нарушения до момента составления акта проверки

До составления акта проверки устранение ошибок невозможно

Ответственность

1.Отсутствие оснований для квалификации  нарушения как умышленного

2.Смягчающие обстоятельства

Возможность привлечения к ответственности с учетом квалификации действий как умышленного уклонения от налогообложения


Также стоит отметить, что камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:

• Формальная проверка – «проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок», проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.

Пример ошибок, которые могут быть найдены при проведении формальной проверки: «отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы измерения и т.д.) или наоборот, наличие сомнительных реквизитов (наличие подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе), противоречия между реквизитами документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.»

• Арифметическая проверка – это осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы, как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

Пример ошибок – завышение или занижение итоговых сумм в графах и по строчкам, дописки штрихов и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках

• Нормативная проверка – «это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д.»

Пример ошибки, который может быть найден при проведении нормативной проверки: - учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные лица, нарушая инструкцию, могут вести его учет в килограммах и получится, что при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

В результате камеральной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:

1. Решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2. решение об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. решение о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля, то есть проведения  выездных проверок. «Выездная проверка  как наиболее трудоемкая форма  налогового контроля должна назначаться  только в тех случаях, когда  возможности камеральных проверок  исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика  должны быть проведены контрольные  мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте».

Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведения ряда специальных мероприятий контроля. Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более, по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случая представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению инспекция может назначить повторную выездную проверку.

В результате выездной налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:

1) решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности;

2) решение об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности.

Таким образом, наглядно видна эффективность налоговых проверок, которые позволяют осуществить непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов налогоплательщиком: рассмотреть всю отчётность налогоплательщиков, представляемую в налоговые органы в установленном порядке, сравнить суммы налогов, пени и штрафных санкций, начисленных как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом.

Однако, как отмечают многие авторы, максимальной эффективности налоговых проверок как формы налогового контроля можно достигнуть только через очень близкое взаимодействие с другими его формами: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности и др.

Следует отметить, что большое значение имеет такая форма налогового контроля как учет налогоплательщиков.

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ постановке на учет в налоговых органах подлежат как организации, так и физические лица по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений организации, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Все указанные сведения включаются в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы и в Единый государственный реестр налогоплательщиков.

В случае изменения место нахождения или место жительства налогоплательщика, его снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту учета.

В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности обособленного подразделения снятие с учета организации по месту нахождения этого подразделения осуществляется налоговым органом по заявлению плательщика в течение 10 дней, но не ранее окончания выездной проверки.

Благодаря учету налогоплательщиков создается единый информационный ресурс всех субъектов предпринимательской деятельности страны. К этому ресурсу можно обращаться для получения сведений о юридических лицах и предпринимателях. Таким образом, регистрация и учет налогоплательщиков являются важной формой предварительного налогового контроля.

Все формы налогового контроля находятся в непосредственной взаимосвязи друг с другом и их выполнение должно четко соответствовать установленному законом порядку, иначе могут признать недействительными ненормативные акты контролирующих органов, а иногда и взыскать ущерб, причинённый в результате неправомерных действий уполномоченных лиц.

Методы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется путем применения различных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые. Общенаучные методы, такие как анализ и синтез, статистические методы, логический, сравнительно-правовой и другие методы, применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. В настоящее время методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость, и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например, к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с НК РФ в рамки правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.

Информация о работе Понятие и содержание налогового контроля