Понятие и содержание налогового контроля

Оглавление

 

 

 

 

 

Введение

Налоги и сборы являются важнейшим источником формирования бюджетов государства, его субъектов, а также муниципальных образований.

В целях обеспечения имущественных интересов государство осуществляет формирование специальных государственных органов, наделенных специальными полномочиями, а также определяет правовой механизм осуществления воздействия специальными государственными органами на определенный круг субъектов, позволяющий обеспечить надлежащее исполнение предписаний законодательства о налогах и сборах.

Государство обеспечивает свои интересы в налоговой сфере через формирование института налогового контроля, который является одним из видов государственного финансового контроля [2].

Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий (методов) и форм налогового контроля достаточно обширен. Ст.82 Налогового Кодекса Российской Федерации ( НК РФ) с момента принятия первой части НК РФ и до 1 января 2007 г. называлась «Формы проведения Налогового контроля»[2]. С 1 января 2007 г., в связи со вступлением в силу Закона № 137-ФЗ, название указанной статьи изменилось, однако по сути «формы налогового контроля» здесь (в пункте 1) остались[4].

Процесс взимания налогов, осуществляется путем реализации своих налоговых обязательств, как физических, так и юридических лиц, которые зачастую не заинтересованы принимать участие в формировании денежных фондов государства за счет собственных средств, поэтому нередки случаи уклонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, кредитными организациями от уплаты налогов, сокрытия имущества, предоставления неточной информации о доходах и др. И для пресечения подобных мер, нарушения налогового законодательства реализуется один из важнейший институтов налогового законодательства – налоговый контроль.

Налоговый контроль – ежедневная деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), выполнению налогообязанными лицами норм налогового законодательства. Регламентируется главой 14 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В данной работе будет непосредственно рассмотрено, как осуществляется налоговый контроль – посредством, каких форм и методов, и что следует понимать под формами и методами налогового контроля.

 

Понятие и содержание налогового контроля

Понятие, сущность, виды налогового контроля

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ «налоговый контроль определяется как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ».[1]

Данное определение в законодательство было введено в 2006 году Федеральным Законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»; ввиду отсутствия дефиниции налогового контроля до 2006 года и в настоящее время продолжают существовать множество его доктринальных определений.

Налоговый контроль является одним из основных звеньев государственного финансового контроля, поскольку объектом налогового контроля являются экономические, распределительные отношения по поводу формирования финансовых ресурсов страны. Он обеспечивает эффективное функционирование государства. В то время как другие виды финансового контроля акцентируют свое внимание на правильности и рациональности расходования бюджетных средств, обеспечения их сохранности, налоговый контроль нацелена выполнение заданных параметров социально-экономического развития, формирования доходных источников бюджета РФ, в частности, налоговых поступлений. Поэтому следует заметить, что налоговый контроль является первичным контролем перед остальными его видами[5].

Важность и исключительная роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля на современном этапе развития экономики России обусловливается преобладанием налоговых поступлений в системе государственных доходов, а также приоритетностью контроля за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов среди иных направлений финансового контроля.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Нарушения законодательства о налогах и сборах, представляя собой одну их самых главных угроз для экономической безопасности государства, наносят вред всей системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования доходов бюджета, становятся основным фактором невыполнения государством своих функций. Данное явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует достаточно большое количество способов ухода от налогов. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

Вместе с тем, налоговый контроль – одна из конституционных функций государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и обязанностями налогоплательщиков. Он осуществляется не только в отношении граждан и их объединений, но и в отношении государственных органов, а также органов местного самоуправления (ОМСУ), которые также являются подконтрольными субъектами, выступая в отношениях по налоговому контролю в качестве юридических лиц. В этом смысле налоговый контроль может рассматриваться как своеобразный универсальный государственный контроль, который совмещает в себе черты внутрисистемного контроля и в то же время контроля внешневластного[5].

Проанализировав, многие понятия, даваемые разными учеными, можно сделать вывод, что налоговый контроль можно включить в состав государственного контроля. В частности, это особая разновидность государственного контроля, который осуществляется только в сфере налогообложения.

Налоговый контроль, обладая общими признаками государственного контроля, имеет также специфические черты, которые отражают его сущность и отличают его от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки и получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном в п.1 ст. 82 НК РФ. Среди таких признаков А.В. Брызгалин называет следующие[5]:

1. Налоговый контроль – это деятельность государственных органов, т.е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами методами осуществления;
2. Налоговый контроль осуществляется специально уполномоченными на то государственными органами – налоговыми органами;
3. Налоговый контроль представляет собой контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также иных субъектов, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности в сфере налоговых отношений;
4. Налоговый контроль осуществляется в порядке, установленном законом. Имеется в виду, что деятельность по осуществлению налогового контроля регулируется НК РФ и иными принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (НПА);
5. Налоговый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах.

При этом еще одной важной специфической чертой налогового контроля является его государственный властный характер. Он проявляется при осуществлении налоговыми органами функций по контролю за исчислением и уплатой организациями и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующими законодательствами и нормативными актами, которые предусматривают меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Кроме т ого, полагается, что специфической чертой налогового контроля, является его непрерывность, что обусловлено следующими обстоятельствами. Во-первых, государство должно постоянно получать для осуществления своих функций необходимые финансовые ресурсы, основная часть которых представляет собой налоги и сборы. Во-вторых, для наиболее полного и своевременного наполнения доходной части бюджета страны, налоговым органом требуется беспрерывно совершенствовать методы учета налогоплательщиков и сбора налогов с целью предотвращения совершения налоговых правонарушений.

В связи с этим, полагается, что указанный перечень специфических черт, присущих налоговому контролю, можно дополнить, а именно включив в него следующие особенности:

- государственный властный  характер налогового контроля;

- непрерывность налогового  контроля.

В экономической и правовой литературе распространена концепция налогового контроля, которая сводит его сущность лишь к проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты.

Признавая важность этих функциональных направлений деятельности налоговых органов, отметим недопустимость сведения сущности контроля только к способу обеспечения законности, поскольку, таким образом, ограничивается его активная экономическая направленность[6].

Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.

Необходимо отметить, что налоговый контроль также следит за соблюдением финансовой дисциплины, связанной с уплатой налогов и сборов, так как в его сферу входит контроль за своевременностью представления налоговой отчетности, анализ правильности ведения налогового учета, а также контролируется поведение лиц, обеспечивающих уплату налогов и сборов.

Кроме того, в область регулирования налогового контроля, в настоящее время, входят действия налоговых органов по надзору за соблюдением налогоплательщиками и иными обязанными лицами законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним НПА по предотвращению и устранению нарушений в области налогообложения, а также по привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Итак, «Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля».

Выделяются два виды финансового контроля: финансово-бюджетный контроль, который охватывает государственные финансы как единое целое, в основном включает различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса, и финансово-хозяйственный контроль, охватывающий деятельность отдельных субъектов хозяйствования (или экономических единиц), выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов. С учетом этого налоговый контроль, предметом которого является своевременность и полнота уплаты налогов и сборов организациями и физическими лицами, следует отнести к финансово-хозяйственному контролю.

Налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю, то есть осуществляются органами государственной власти: Федеральная налоговая служба Российской Федерации, Федеральная таможенная служба Российской Федерации, и т.д.

Однако, налоговый контроль – это цель, а мероприятия налогового контроля – средства достижения данной цели.

К данным мероприятиям следует относить налоговые проверки; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

По-другому мероприятия налогового контроля можно назвать формами налогового контроля, им отдельно будет посвящен раздел во второй главе работы.

Классификация налогового контроля

Что касается видов налогового контроля, то в «рамках Налогового кодекса Российской Федерации о них не сказано ни слова» , поэтому классификация многообразна и учеными проводится на различных основаниях.

1. В зависимости от времени проведения налогового контроля:

выделяется предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств;

Текущий (оперативный) контроль является частью ежедневной работы налоговых органов и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых плательщиками;

Последующий контроль, сводится к проверке финансово-хозяйственных операций за истекший период на основе анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте: на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, который характеризуется углубленным изучением финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и позволяет вскрыть имеющиеся недостатки.

2. По характеру контрольных мероприятий налоговый контроль можно разделить на плановый и внезапный.

В первом случае контроль подчинен определенному планированию, а во втором – осуществляется в случае внезапно возникшей необходимости. Налоговое законодательство не ограничивает налоговые органы в части осуществления внезапного налогового контроля. Однако преобладающим следует признать плановый контроль.

3. Исходя из метода проверки документов налоговый контроль подразделяется на сплошной и выборочный.