Подоходный налог

Статьей 230 установлены конкретные виды обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые  органы в целях обеспечения положений, изложенных в главе 23 части второй Налогового кодекса РФ.

В частности, на налоговых  агентов возлагаются следующие  обязанности:

вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом  периоде, по форме, которая устанавливается  МНС России;

ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведения о доходах физических лиц по форме, утвержденной МНС России.  Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС Росси

                 3. Льготы при исчислении налога на доходы физических лиц

                  3.1 Налоговые вычеты

Гл.23 НК РФ ввела новые  понятия - "вычеты", как суммы  в определенных размерах, на которые  налогоплательщик вправе уменьшить  налоговую базу.

Указанное право может  быть реализовано в случае, желания  налогоплательщиков получить эти вычеты, из налоговой базы, как это предусмотрено  НК РФ.

В ст.218-221 НК РФ сгруппированы  вычеты, на которые налогоплательщики  имеют право при определении  налоговой базы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Все указанные вычеты принимаются  только к доходам, облагаемым налогом  по ставке 13% (п.3 ст.210 НК РФ) [2].

Такие вычеты, как социальные, имущественные и некоторые профессиональные могут предоставляться только на основании письменных заявлений  налогоплательщиков и их деклараций, подаваемых в налоговые органы по окончании налогового периода с  приложением документов, подтверждающих это право и фактически понесенные расходы.

В соответствии со ст.219 НК РФ к социальным налоговым вычетам  относятся:

1. Благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных  налогоплательщиком организациям  науки, культуры, образования, здравоохранения  и социального обеспечения полностью  или частично финансируемых из  бюджетов. Эти суммы принимаются  к вычету в фактических размерах, но не более 25% суммы дохода.

Из этой нормы следует, что право на этот вычет возникает, в том случае, когда благотворительная  помощь оказана денежными средствами, а также такой из перечисленных  выше организаций, которая из бюджета  получила в виде финансирования хотя бы незначительную сумму. Не будет предоставлен такой вычет, если помощь оказана в виде имущества, а не денежными средствами или организации, не получившей из бюджета в виде финансирования ассигнований;

2. Суммы (но не более  25% дохода), перечисленные налогоплательщиком  физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным  учреждениям на физическое воспитание  и содержание спортивных команд;

3. Суммы (но не более 50000 рублей в год), уплаченные за обучение самого налогоплательщика, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, налогоплательщиком - опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях в размерах фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их попечителями, после прекращения опеки или  попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных  граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных  учреждениях.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение, социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения казанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения  реализации дополнительных мер государственной  поддержки семей, имеющих детей;

4. Суммы (но не более  120000 рублей в год), уплаченные  за услуги по лечению самого  налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей  (до 18 лет), и за медикаменты, назначенные  лечащим врачом. Вычет предоставляется  по оплате за услуги по лечению,  в том числе дорогостоящим  видам лечения, оказанные медицинскими  учреждениями РФ, по перечню медицинских  услуг и лекарственных средств  утвержденным постановлением Правительства  РФ.

Учитываются суммы страховых  взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам  добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного  страхования супруга (супруги), родителей  и/или своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховым  организациями, имеющими лицензии на ведение  соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг  по лечению.

Сумма социального налогового вычета предоставляется в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

Вычет сумм оплаты стоимости  лечения и/или уплаты страховых  взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или уплату страховых взносов.

Данный налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных  медикаментов и/или уплата страховых  взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Этот вычет предоставляется  по расходам, понесенным лично налогоплательщиком. В то же время в п.10 ст.217 НК РФ определено, что освобождаются от налогообложения суммы уплаченные работодателем из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

5. Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) не государственого пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налговом периоде страховыхвзносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей.

 

Данный вычет предоставляется  при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические  расходы по негосударственному пенсионному  обеспечению и/или доброволному пенсионному страхованию;

 

В соответствии со ст.220 НК РФ к имущественным налоговым вычетам  относятся:

1. Суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, если эти объекты находились в собственности менее 3 лет, но в размере не более 1000000 рублей, а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающих 125000 рублей. Если данное имущество находилось в собственности 3 года и более, то вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этого имущества.

Вычеты в суммах соответственно 1000000 рублей и 125000 рублей продавец имущества  может заменить фактически произведенными и документально подтвержденными  расходами, связанными с получением этих доходов, за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Исчисление и уплата налога на доходы по операциям с ценными  бумагами и операциям с финансовыми  инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности  налогоплательщика исчисляется  с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей  совместной собственности, соответствующий  размер вычета, распределяется между  совладельцами этого имущества  пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

2. Суммы, израсходованные  на новое строительство либо  на приобретение на территории  РФ жилого дома, квартиры, комнаты  или доли (долей) в них, но  не более 2000000 рублей, без учета  сумм направленных на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученному от кредитных и  иных организаций РФ и израсходованному  на указанные цели.

В фактические расходы  не включается:

а) расходы на разработку проектно-сметной документации;

б) расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

в) расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного  строительством;

г) расходы, связанные с  работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного  строительством) и отделке;

д) расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы  включается:

а) расход на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или  прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

б) расходы на приобретение отделочных материалов;

в) расходы на работы, связанные  с отделкой квартиры, комнаты.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной  квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано  приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или  доли (долей) в них.

Для подтверждения права  на вычет налогоплательщик представляет:  При строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (долей) в нем;

При приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или  прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или  прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику  или документы, подтверждающие право  собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них

Для получения вычетов  необходимо будет представить письменное заявление, декларацию и соответствующие  документы, включая свидетельство  о праве собственности. Вычет предоставляется лишь один раз в жизни и не применяется в случаях, если оплата расходов производится за счет средств: работодателей или иных лиц; материнского (семейного) капитала; федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст.20 НК РФ.

Согласно ст.221 НК РФ право  на получение профессиональных налоговых  вычетов предоставляется следующим  налогоплательщикам:

1) предприниматели без  образования юридического лица - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, связанных с извлечением  доходов. При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно в порядке, аналогичном  порядку определения расходов  для целей налогообложения, установленного  главой "Налог на прибыль организаций", к расходам также относится  государственная пошлина.