Подоходный налог

Процентами признается любой  заранее заявленный доход, в том  числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления;

б) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, в  том числе периодические страховые  выплаты (ренты, аннуитеты) и/или выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и/или  иностранной организации в связи  с деятельностью ее обособленного  подразделения в РФ;

в) доходы, полученные от использования  в РФ авторских и иных смежных  прав. К объектам авторских прав, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности гражданина, причем такое произведение должно существовать в какой-либо объективной форме, а также объекты промышленной собственности, как-то: изобретения, открытия, полезные модели, промышленные образцы, права на которые подтверждаются патентом на изобретение или промышленный образец либо свидетельством на полезную модель согласно ст.3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3517-1 [3] ;

г) доходы, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, находящегося в РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы, полученные от использования  трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и/или  беспроводной связи, а также иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

ж) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ. В соответствии со ст.130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому  имуществу, недвижимости) относятся  земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без  соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние  насаждения, здания и сооружения. Кроме  того, к недвижимому имуществу  относятся воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты и иное имущество;

акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в  уставном капитале организаций в  РФ. Перечень ценных бумаг приведен в ст.143 ГК РФ. К ним относятся  государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный

сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах  или и установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг. Указанный  перечень не является исчерпывающим. Так, согласно и.3 ст.912 ГК РФ к ценным бумагам  отнесены простое и двойное складское  свидетельство. Двойное складское  свидетельство, и свою очередь, состоит  из двух частей - складского свидетельства  и залогового свидетельства (варранта), и каждая из этих частей является ценной бумагой. Кроме того, к ценным бумагам  в соответствии со ст.13 Федерального закона от 16 июля 1998 г. № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" относится  и закладная, удостоверяющая права  залогодержателя по договору ипотеки [10] ;

прав требования к российской или иностранной организации  в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

 

              3. К операции не применяются положения п.3 ст.40 НК РФ.

В случае если не выполняется, хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в  РФ в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, которая относится к деятельности физического лица в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом  по внешнеторговым операциям, к его  доходам, полученным от источников в  РФ, относятся доходы от любой продажи  этого товара, включая его перепродажу  или залог, с расположенных на территории России принадлежащих ему, арендуемых, используемых им складов, либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его  продажи за пределами РФ с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, в соответствии с п.3 ст. 208 НК РФ относятся:

а) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации  в связи с осуществлением ее деятельности, за исключением дивидендов и процентов, полученных обособленным подразделением такой организации в РФ;

б) страховые выплаты при  наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением  страховых выплат в связи с  деятельностью ее обособленного  подразделения в РФ;

в) доходы от использования  за пределами РФ авторских иди  иных смежных прав;

г) доходы, подученные от сдачи  и аренду или иного использования  имущества, находящегося за пределами  РФ;

д) доходы, полученные от использования любых транспортных средств включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простои (задержку) таких транспортных средств и пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных в связи с перевозками в РФ и/или из нее либо и её пределах, и санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

е) доходы от реализации:

1. Недвижимого имущества,  находящегося за пределами РФ;

2. Акций и иных ценных  бумаг за пределами РФ, а также  долей участия в уставных капиталах  иностранных организаций;

3. Прав требования к  иностранной организации, за исключением  прав требования в связи с  деятельностью ее обособленного  подразделения на территории  РФ;

4. Иного имущества, находящегося  за пределами РФ;

ж) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждения директоров и иные аналогичные  выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного  органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами  РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

з) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

и) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если нельзя однозначно определить, получены налогоплательщиком доходы от источников в РФ либо от источников за ее пределами, то отнесение этого  дохода к тому или иному источнику  осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном  порядке определяются и доли указанных  доходов, которые могут быть отнесены к доходам от источников либо в  РФ, либо за ее пределами.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды, в соответствии со ст.212 НК РФ относятся суммы, полученные налогоплательщиком:

а) от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными (кредитыми) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ;

б) от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости  ценных бумаг над суммой фактических  расходов налогоплательщика на их приобретение;

При получении дохода в  виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Сумма налога при определении  налоговой базы исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

                                     2.3 Налоговые ставки

Шкала определения ставки плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст.224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки - 13%.

Однако в отношении  определенных доходов установлены  иные налоговые станки. В размере 30% налоговые ставки применяются  для доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

В случае если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым не заключен договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, удержанный источником дохода по месту его нахождения налог не принимается к зачету при исчислении налога.

Если источником дохода налогоплательщика  полученного в виде дивидендов, от долевого участия в деятельности российских организаций, то в отношении  него устанавливается налоговая  ставка в размере 15%.

В размере 35% налоговая ставка установлена:

1. Для стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых  в ходе конкурсов, игр и других  мероприятий, проводимых в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  не превышающие 4000 рублей;

2. Для процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из условий договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте;

3. Для суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование такими заемными средствами, выраженными:

в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным  банком РФ на дату фактического получения  налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий  договора;

в иностранной валюте, исчисленной  исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

         2.4 Особенности исчисления и уплаты налога предпринимателями

Главой 23 НК РФ определен  особый порядок налогообложения  доходов, полученных гражданами от занятия  предпринимательской деятельностью.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ для  целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Объектом налогообложения  при осуществлении предпринимательской  деятельности, занятиях в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой (далее  предпринимательская деятельность) являются доходы, полученные от такой  деятельности. При этом учитываются  все доходы от предпринимательской  деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (п.1 ст.210 НК РФ) [19].

Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания  не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ).

Согласно п.5 ст.210 НК РФ доходы (как и расходы, принимаемые к  вычету) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу  Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления  расходов).

Дата фактического получения  дохода от предпринимательской деятельности определяется как день (п.1 ст.223 НК РФ):

Индивидуальные предприниматели  исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и  расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности без образования юридического лица, установлена в размере 13% независимо от величины этих доходов (п.1 ст.224 НК РФ).

Согласно п.9 ст.227 НК РФ авансовые  платежи уплачиваются предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей.

Согласно п.3 ст.227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется  предпринимателем с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при  выплате ему дохода, а также  сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий  бюджет.

Согласно п.6 ст.227 НК РФ общая  сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

                2.5 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Согласно статье 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности  по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Налоговые агенты, от которых физические лица получают доходы, должны исчислять  и удерживать налог с этих доходов. Он исчисляется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого  месяца со всех доходов, в отношении  которых применяется налоговая  ставка 13 процентов.

Если доходы облагаются налогом  по повышенным ставкам, он определяется отдельно по каждому виду дохода. Налоговый  агент исчисляет налог без  учета доходов, полученных плательщиком из других источников. Налоговые агенты должны перечислить налог не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода. Сумма налога, исчисленная и удержанная с доходов, полученных в натуральной форме  или в виде материальной выгоды, может быть перечислена в день, следующий за днем ее удержания.