Ответственность налогоплательщиков

Налоговым кодексом в  п.1 ст.129 предусмотрена ответственность  за отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении налоговой проверки в виде штрафа в размере пятисот рублей.

Объектом данного правонарушения является препятствие полному, всестороннему  и объективному осуществлению налогового контроля.

За дачу экспертом  заведомо ложного заключения, состоящего в неверной оценке фактов, неверных выводах, неправильном изложении фактов, искажении фактов или же умолчании о них, п.2 ст.129 НК РФ, предусмотрено взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

 

4.2.4 Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей

 

В данном случае необходимо подчеркнуть, что в качестве так называемого иного обязанного лица в тот или иной момент времени может выступать любой из участников налоговых правоотношений. К таким лицам, в частности, относятся органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, и т.д.

НК РФ предусматривает  ответственность за неправомерное (несвоевременное сообщение) лицом  сведений, которые это лицо в соответствии с НК РФ должно сообщить налоговому органу:

• в виде взыскания штрафа в размере одной тысячи рублей (п.1 ст. 129¹ НК РФ);
• если деяние, совершено повторно в течении календарного года в размере пяти тысяч рублей.

 

4.2.5 Ответственность за нарушение банками законодательства о налогах и сборах

 

В соответствии со ст. 106 НК РФ банки и иные кредитные учреждения не являются субъектами ответственности  за налоговые правонарушения. Между  тем они играют существенную роль в процессе налогообложения, обеспечивая реальное поступление налоговых платежей в бюджет. Выполнение этой ответственной задачи предполагает возложение на банковские учреждения определенных обязанностей, надлежащее исполнение которых обеспечивается соответствующими нормами об ответственности за их неисполнение.

Глава 18 НК РФ предусматривает  отдельные виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение. Применение к банковским учреждениям финансовых санкций  производится посредством взыскания штрафа или пени. В последнем случае взыскание производится в бесспорном порядке.

Предусмотрены НК РФ виды правонарушений:

а) открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей (п.1 ст.132 НК РФ).

б) несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, влечет взыскание штрафа в размере двадцати тысяч рублей (п.2 ст. 132 НК РФ).

Объектом правонарушения является установленный порядок  управления в сфере налоговых  правоотношений, непосредственным объектом:

• правонарушения, предусмотренные п.1 статьи – установленный порядок открытия счета налогоплательщику;
• правонарушения, предусмотренные п.2 статьи – установленный порядок сообщений в налоговый орган об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем.

Объективную сторону  правонарушения, предусмотренного п.1 статьи, составляет совершение действий по открытию счета организации или  индивидуальному предпринимателю  при следующих условиях:

• этой организацией или этим предпринимателем не предъявлено свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – при этом нарушается положение п.1 ст. 86 НК РФ, согласно которому банки открывают счета организациям и предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этой организации или этого индивидуального предпринимателя – при этом нарушается установленный п.9 ст.76 НК РФ запрет банку открывать организации новые счета при наличии решения о приостановлении операций по счетам этой организации.

В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ в целях применения Кодекса  счета(счет) определены как расчетные(текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета. Договор банковского счета регулируется положениями гл.45 ГК РФ. В соответствии с п.1 ст. 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Формулировка диспозиции п.2 ст.132 НК РФ дает основания полагать, что объективная сторона состава  правонарушения включает в себя деяния только по несообщению налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, предпринимателя. Согласно позиции Президиума ВАС РФ выраженный в постановлении от 10.04.02 № 3611/01, при разрешении конкретного дела ответственность в случае несвоевременного сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счетов организациям в том числе за нарушения срока, установленного п.1 ст.86 НК РФ, в п.2 ст.132 НК РФ не установлена.

в) нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки;

г) неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента или налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ).

Согласно п.8 ст.46 НК РФ при взыскании налога налоговым  органом может быть применено  в порядке и на условиях, которые  установлены ст.76 НК РФ, приостановление  операций по счетам налогоплательщика  или налогового агента в банках (правила ст.76 применяются также в отношении приостановлении операций по счетам в банке налогового агента – организации). Право налоговых органов приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках закреплено подп.5 п.1 ст.31 НК РФ.

д) неправильное исполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а так же пени, в соответствии с п.1 ст. 135 НК РФ, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

е) совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст.46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание, в соответствии с п.2 ст.135, в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

Согласно Определению  КС РФ от 06.12.01 № 257-О положения п.1 и 2 рассматриваемой статьи устанавливающие ответственность за различные правонарушения составы которых недостаточно между собой разграничены, являются по существу такими же как положения, по которым КС РФ ране было вынесено постановление от 15.07.99 № 11-П, сохраняющее свою силу и не могут трактоваться как создающее возможность неоднократного привлечения банков к ответственности за одно и то же нарушение, т.е. не могут одновременно применяться судами, что, однако, не исключает возможности их применения в отдельности на основе фактических обстоятельств дела. Данная статья и в особенности п.2 ст.135 НК РФ была очень актуальна в период действия так называемых проблемных банков. Проблема же привлечения к ответственности опять же состоит в определении соотношения гражданского и налогового законодательства, т.е. что исполнять в первую очередь, требования вкладчиков и клиентов банка или требования налоговых органов, т.к. возможно что имущества банка на исполнение всех требований может не хватит.

ж) непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок, влечет наложение штрафа:

• если деяние попадает под признаки п.1 ст. 135¹ НК РФ, в размере десяти тысяч рублей;
• если деяние попадает под признаки п.2 ст. 135¹ НК РФ, в размере двадцати тысяч рублей.

Формулировки п.1 и  п.2 совпадают. Очевидно, законодатель в п.2 стремился установить какой-либо квалифицированный состав правонарушения. Однако, это, видимо, в силу технических причин, не произошло. Соответственно, действующая редакция статьи предусматривает только один состав правонарушения. Следую формальному толкованию, при применении ст.135¹ НК РФ п.1 всегда будет отсылать к п.2. Однако следуя принципу, закрепленному в п.7 ст.3 НК РФ (все неустранимые противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика) более обоснованным представляется применять п.1 ст.135¹ НК РФ.

За налоговые правонарушения рассмотренные в данной главе предусмотрены в соответствии с НК РФ санкции, в виде денежных взысканий (штрафов). О принципах и особенностях их исчисления пойдет речь в следующей главе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Санкции за совершение налоговых правонарушений

 

Налоговые санкции являются специфическими мерами ответственности  за совершение налоговых правонарушений. Они применяются в виде денежных взысканий (штрафов), которые предусмотрены  Налоговым Кодексом. При применении налоговых санкций действует  ряд правил:

1. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным размером.
2. При наличии отягчающего обстоятельства штраф увеличивается на сто процентов.

При совершении одним  лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке (ст. 114 НК РФ).

Налоговые органы могут  обратиться в суд с иском о  взыскании налоговой санкции  не позднее шести месяцев со дня  обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ч. 1 ст. 115 НК РФ).

Для того, чтобы суд  удовлетворил требования налоговой инспекции о взыскании недоимок и финансовых санкций за сокрытие и занижение налогооблагаемой базы, необходимо, чтобы недоимка имелась в наличии на момент рассмотрения дела.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В проделанной работе рассматривалась одна из важнейших  тем - ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов экономического и социального  развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших  налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов  в основном показывает, что выдвигаемые  предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой  системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие).

Нерешенность многих проблем ответственности связана  с неразработанностью понятийного  аппарата. Это касается в первую очередь таких основополагающих понятий, как «финансовая ответственность», «налоговая ответственность», «налоговое правонарушение», активно используемых в нормотворческой практике и научной правовой литературе.

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с учетом изменений)
2. Кодекс РФ об административных правонаруш<span class="dash041