Ответственность налогоплательщиков

 

4.1.4 Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов:

 

а) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125), влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Речь идет о несоблюдении субъектом ограничений, предусмотренных ст. 77 НК РФ. Наказуемым будет деяние субъекта, в результате которого не соблюдается порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, установленный должностными лицами налогового органа при наложении ареста.

Объектом правонарушения является установленный порядок  управления в сфере налоговых  правоотношений, непосредственным объектом – установленный порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом на которое наложен арест.

Объективная сторона состоит в нарушении порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Как установлено в п.12 ст.77 НК РФ отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются.

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика – организации в соответствии со ст.47 НК РФ. Арест может быть наложен на все имущество организации, но подлежит аресту только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.

б) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации либо физического лица предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа:

• если деяние совершила организация, то в соответствии с п.2 ст. 126 НК РФ, в размере пяти тысяч рублей.

В качестве субъекта ответственности  по п.2 ст.126 выступает организация, не являющаяся проверяемым налогоплательщиком (или плательщиком сборов, или банков). Таковым, например, может быть организация  регистрирующая сделки по ценным бумагам.

В отношении субъективной стороны данного правонарушения, совершаемого по неосторожности либо умышленно, необходимо отметить следующее:

"отказ организации"  подразумевает наличие формы  вины в виде умысла;

"а равно иное  уклонение" подразумевает наличие формы вины в виде неосторожности;

"предоставление документов  с заведомо недостоверными сведениями" подразумевает наличие формы  вины в виде умысла.

 

4.1.5 Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам:

 

а) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течение одного налогового периода, в соответствии с п.1 ст.120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Субъектами составов, связанных с грубым нарушением правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения, являются организации-налогоплательщики, получающие доходы от осуществляемой деятельности и обязанные в соответствии с НК уплачивать налоги.

Ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения  является одной из основных обязанностей налогоплательщика (п.3 ст.23 НК). Она  осуществляется в рамках бухгалтерского учета организации с момента ее регистрации до момента ликвидации. Грубое ее нарушение недопустимо, т.к. влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных п.1-3 ст.120 НК.

В соответствии с НК, грубым признается такое нарушение правил учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, которое выразилось:

1) в отсутствии у  налогоплательщика первичных документов  либо регистров бухгалтерского  учета. В соответствии с Законом  "О бухгалтерском учете", первичные  документы, как документы, оправдывающие  проводимые хозяйственные операции, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Регистры бухгалтерского учета систематизируют информацию первичных документов в хронологической последовательности совершенных хозяйственных операций.

2) в систематическом  несвоевременном или неправильном  отражении на счетах бухгалтерского  учета и в отчетности хозяйственных  операций, денежных средств, материальных  ценностей, нематериальных активов  и финансовых вложений налогоплательщика. Порядок их отражения установлен Министерством финансов в Положениях о ведении бухгалтерского учета (ПБУ) сформированных по соответствующим разделам (например, «Расходы организации»).

Состав налогового правонарушения, предусмотренный п.1 ст.120, является основным и имеет место при грубом нарушении учета доходов (расходов) и объектов налогообложения, совершенном в течение одного налогового периода. В качестве возможных признаков, меняющих направление квалификации и характер применяемых мер ответственности, НК РФ устанавливает продолжительность противоправного деяния:

• более одного налогового периода (п.2 ст.120), влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей;
• возникновение последствий в виде занижения налоговой базы (п.3 ст. 120), влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

б) неуплата или  неполная уплата сумм налога;

1) Неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), согласно п.1 ст.122, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

2) Неуплата или неполная  уплата сумм налога в результате  занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с п.2 ст.122 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.

3) Деяния, предусмотренные  п.1 и п. 2 ст. 122, совершенные умышленно,  влекут взыскание штрафа, согласно  п.3 ст. 122 НК РФ, в размере 40 процентов  от неуплаченных сумм налога.

Неуплата налога является центральным налоговым правонарушением, так как связано с неисполнением налогоплательщиком своей основной, конституционной обязанности уплачивать законно установленные налоги.

Юридическим фактом, обусловливающим  обязанность налогоплательщика  исчислить и уплатить налог, является появление определенного частью 2 НК РФ объекта налогообложения. С указанного момента налогоплательщик производит самостоятельное исчисление сумм налога, подлежащих внесению за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Исчисленный налог уплачивается в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, путем предъявления в банк соответствующего платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка на счете либо внесения соответствующей денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления.

Следовательно, неуплатой  налога считается непредставление  налогоплательщиком в указанный  для перечисления налога срок:

- платежного поручения  в банк для списания средств  со счета;

• денежных средств сборщикам налогов.

Неполная уплата налогов выражается в ненадлежащем исполнении налогоплательщиком обязанности уплатить соответствующую сумму налога. Налог уплачивается в меньшем размере по сравнению с требуемым законодательством о налогах и сборах.

Занижением налоговой  базы является неправильное определение стоимостной, физической или иной характеристики объекта налогообложения, приводящее к уменьшению ее действительного показателя. На практике это выражается в неправильном отнесении затрат на себестоимость продукции, неотражение результатов переоценки имущества, неправильное списание убытков, а также счетные ошибки.

Неправильное исчисление налога имеет место при неоправданном  применении налоговых льгот, исчисления налога по неправильной ставке и т.д.

В качестве признака отягчающего  ответственность налогоплательщика, НК РФ устанавливает совершение указанного деяния с умышленной формой вины. Умысел характеризует пренебрежительное отношение лица к исполнению своей основной конституционной обязанности, что в соответствии с этим требует применения более строгих мер государственного принуждения.

4.2 Ответственность иных обязательных лиц

4.2.1 Ответственность налогового агента

 

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых  в соответствии с НК РФ возложены  обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговым Кодексом определены следующие виды и меры ответственности за совершение налоговых правонарушений налоговым агентом:

а) непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с п.1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пятидесяти рублей за каждый непредставленный документ.

Налоговые агенты обязаны  представлять в налоговый орган  следующие документы и (или) сведения:

• сведения о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств (п.3 ст. 24, п.5 ст.226 НК РФ);
• необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования (п.1 ст. 93 НК РФ);
• сведения о доходах физических лиц и об удержанных суммах налога, а с 1 января 2001 г. - начисленных и удержанных в конкретном налоговом периоде налогах (п.2 ст.23 НК РФ).

б) неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в соответствии со ст. 123 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Необходимо учитывать, что указанное правонарушение может  быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность  удерживать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

в) несоблюдение установленного Кодексом порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей, в соответствии со ст. 125 НК РФ.

Согласно ст.72 Кодекса  одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и  сборов является арест имущества  налогоплательщика. Арест имущества  производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых и таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

 

4.2.2 Ответственность свидетеля

 

В Налоговом кодексе  РФ закреплены нормы о праве налоговых  органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для проведения налогового контроля, а также на основании  письменного уведомления вызывать в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

Порядок вызова свидетелей, а также перечень лиц, которые  не подлежат вызову в качестве свидетеля, регламентируется ст.90 НК РФ. Так, в случае неявки либо уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также от дачи показаний, а равно дачи заведомо ложных показаний применяются налоговые санкции, предусмотренные ст.128 НК РФ – взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Подразумевается, что "неявка", это уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о  налоговом правонарушении в качестве свидетеля.

 

4.2.3 Ответственность эксперта, переводчика, специалиста

 

Для участия в налоговых  проверках (выездных налоговых проверках) в необходимых случаях налоговым  органам предоставлено право  привлекать экспертов, переводчиков или  специалистов. Полномочия указанных  лиц, порядок их привлечения к проведению проверки регламентируются ст.95, 96, 97 НК РФ.