Ответственность налогоплательщиков

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

ИНСТИТУТ ОТКРЫТОГО ОБРАЗОВАНИЯ

 

     

Институт  ________                          Финансового менеджмента ______________

 

Кафедра   ___________ Финансов, денежного обращения и кредита __________

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ   РАБОТА

 

по дисциплине     «Налоги и налогообложение »

 

на тему   40. Ответственность налогоплательщиков

 

 

Выполнил(а) студент(ка)

заочной формы обучения

специальности ____ФиК 3.5-10/1____

специализации ___________________

_3_ курса _ ФиК 3.5-10/1_ группы

№ студенческого билета

(зачетной книжки) ______________      _______________  _ _

 

 

 

Руководитель работы

 

_________________________                ________________   ___________________

 

 

 

 

Москва – 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ………………………………………………………………………….3

1. Понятие налога, сбора, субъекта налоговых отношений………………….. 4
2. Налоговая ответственность…………………………………………………...6
3. Субъекты налоговой ответственности……………………………………….9
4. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение…11

4.1 Ответственность налогоплательщиков……………………………………...11

4.1.1 Ответственность за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе……………………………………………………………………………...11

4.1.2 Непредставление в установленные сроки сведений об открытии счета..14

4.1.3 Нарушение сроков представления в налоговые органы документов…...15

4.1.4 Ответственность за воспрепятствование правомерным действиям налоговых органов………………………………………………………………..18

4.1.5 Ответственность за нарушение расчетов с бюджетом по обязательным налоговым платежам……………………………………………………………..19

4.2 Ответственность иных и обязанных лиц……………………………………22

4.2.1 Ответственность налогового агента……………………………………….22

4.2.2 Ответственность свидетеля………………………………………………...24

4.2.3 Ответственность эксперта, переводчика, специалиста…………………..25

4.2.4 Ответственность иных лиц, на которых налоговым законом возложено исполнение определенных обязанностей……………………………………….25

4.2.5 Ответственность за нарушение банками законодательства о налогах и сборах…………………………………………………………………………….. 26

5. Санкции за совершение налоговых правонарушений……………………... 31

Заключение ……………………………………………………………………….32

Список используемой литературы ……………………………………………...33

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из условий успешного  решения стоящих перед обществом  и государством экономических и  социальных задач является проведение единой финансовой и налоговой политики. Для выполнения этого условия необходима сбалансированность прав, обязанностей и ответственности, с одной стороны, физических и юридических лиц, а с другой - органов государства, осуществляющих контроль как за использованием финансовых средств, так и за уплатой налогов и сборов.

Налоговая система любого правового государства не может функционировать без института ответственности. Однако как показывает российская практика, применение норм ответственности за совершение налоговых правонарушений остается одним из главных спорных вопросов в отношениях государства с налогоплательщиками.

Ответственность за налоговые  правонарушения представляет собой  комплекс принудительных мер воздействия  карательного характера, применяемых  к нарушителям в качестве наказания  в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

 

 

 

 

 

1. Понятие налога, сбора, субъекты налоговых отношений

 

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого —  одно из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений. 
Характерные черты налога как платежа (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ) следующие:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

В соответствии с положениями, закрепленными в ст. 9 НК РФ, участниками  отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются:

1. Налогоплательщики – физические и юридические лица;
2. Налоговые агенты - физические и юридические лица, уплачивающие налоги и сборы за других лиц согласно НК РФ;
3. Налоговые органы (Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы)
4. Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ), сборщики налогов и сборов, органы государственных внебюджетных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая ответственность

 

Налоговая система не может функционировать без института  ответственности. В соответствии с  Законом об основах налоговой  системы исполнение обязанностей налогоплательщика  обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями. Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность. Однако в последнее время ряд авторов поставили вопрос о существовании специального вида ответственности – финансовой. Она была предусмотренная ст.13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 НК РФ-1 часть "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Сам термин "финансовая ответственность" в этом законе не фигурировал. Однако он встречался в ряде постановлений Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым спорам, широко используется в письмах Государственной налоговой службы РФ. Причина в том, что налоговое законодательство долгое время рассматривалось только в качестве составной части финансового права. Поэтому ответственность за его нарушение являлась также финансовой ответственностью.

Налоговая ответственность, если ее рассматривать как разновидность  финансово-правовой, имеет ряд отличительных  признаков:

1) данная ответственность  установлена непосредственно налоговым  законодательством (Налоговым кодексом  устанавливаются условия привлечения  к ответственности, понятие налогового  правонарушения, налоговые санкции,  права участников налоговых правоотношений);

2) к ответственности  привлекается субъект или участник  налогового правоотношения, а также  иные лица, на которых налоговым  законодательством возложены определенные  обязанности в сфере налогообложения;

3) в основе ответственности  лежит налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом;

4) налоговая ответственность  состоит в применении налоговых  санкций, которые устанавливаются  в виде денежных взысканий  (штрафов) в размерах, предусмотренных  Налоговым кодексом;

5) привлечение к налоговой  ответственности производится налоговым органом в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, применение мер налоговой ответственности производит суд.

В научной литературе высказываются различные точки  зрения о правовой природе финансовой ответственности. Одни авторы полагают, что недопустимо само применение термина "финансовая ответственность". Другие считают, что финансовая ответственность по предмету и методу регулирования является разновидностью административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении, однако она обладает присущими только ей специфическими признаками. О понятии "финансовая ответственность" можно говорить только с достаточной степенью условности, выделение же ее в качестве самостоятельного вида юридической ответственности в настоящий момент ничем не обосновано. Однако очевидно, что на сегодняшний день сложилась ситуация, которая позволяет сделать вывод, что в российской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление – ответственность за налоговые правонарушения. Поэтому вполне обоснованно обозначение ответственности за налоговые правонарушения применительно к п.1 ст.13, ст.15 “Закона об основах налоговой системы” и “ст.22 Закона о подоходном налоге как налоговой ответственности”. В то же время необходимо учитывать, что по своей правовой природе налоговая ответственность сходна с административной ответственностью, что и разъяснил в п.3 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства, Высший Арбитражный Суд РФ (письмо от 31.05.94 № С1-7/ОП-370).

Учитывая приведенный  выше анализ, можно дать определение  налоговой ответственности. Налоговая ответственность – это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Закон об основах налоговой  системы использует собирательное  понятие налогов. Поэтому налоговая  ответственность, которая была предусмотрена в ст.13 указанного Закона, мог применяться по отношению как к собственно налогам, так и к сборам, пошлинам и другим обязательным платежам, включенным в налоговую систему России, если иное не предусмотрено законом. Например, Таможенным кодексом РФ установлена специальная ответственность в отношении таможенных платежей. В то же время, поскольку взносы в социальные внебюджетные фонды не предусмотрены в Законе об основах налоговой системы, по отношению к ним не может применяться ответственность, предусмотренная в ст. 13 Закона.

Еще одним доводом  в пользу выделения налоговой  ответственности как самостоятельного вида юридической ответственности  является то, что налоговая ответственность  выполняет не только превентивную, но и восстановительную функцию, то есть ее нельзя отождествлять с административным штрафом. Так в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. указано, что взыскание налоговых платежей осуществляется в рамках налоговых имущественных отношений и не имеет характера гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций.

Итак, налоговую ответственность  можно определить как применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).

 

 

3. Субъекты налоговой ответственности

 

С принятием нового Налогового Кодекса РФ существенно расширился круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственности за налоговые правонарушения. Более того, Федеральным законом от 9 июля 1999 года №154-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса РФ” внесены изменения и дополнения в положения об ответственности за налоговые правонарушения.

Если до принятия данного  закона субъектами налоговой ответственности являлись налогоплательщики, налоговые агенты и их представители, то в соответствии с новой редакцией статьи 106 Налогового Кодекса РФ, помимо перечисленных могут привлекаться и “иные лица”.

Итак, субъектом налоговой  ответственности (лицом, совершившим налоговое правонарушение, на которое по закону может быть возложена налоговая ответственность) в соответствии со ст.107 Налогового Кодекса РФ выступают как организации, так и физические лица.