Отчетность организации по налогам и сборам

В каждой строке и в соответствующей ей графе указывается только один показатель. Если какой-либо показатель отсутствует, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Если в декларации допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и проставить подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию (либо подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя), и указать дату исправления. Все исправления заверяются печатью или штампом организации либо печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии).

Налогоплательщик несет полную юридическую ответственность за дос-

товерность указанных им или  его представителями данных в  предоставленной

налоговой отчетности.

Налог на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Рос-

сийской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В декларации приводится детальная расшифровка доходов и расходов нарастающим итогом с начала календарного года. 

Декларацию по налогу на прибыль  за отчетный период необходимо сдать  в налоговую инспекцию не позднее 28-го числа месяца, следующего за указанным периодом . В эти же сроки нужно перечислить авансовый платеж по итогам данного отчетного периода.

Налоговая декларация включает в себя:  

• титульный лист (лист 01);  
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;   
• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;  
• приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;  
• приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;  
• приложение 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)»;  
• приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;   
• приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;  
• приложение 6 к листу 02 «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по консолидированной группе налогоплательщиков»;   
• приложение 6а «Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям»;   
• лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;  
• лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ»;  
• лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении 3 к Листу 02)»;  
• лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов»;  
• лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в т. ч. денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»;  
• приложение к налоговой декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков».

Приложения 6 и 6а к листу 02 раньше отсутствовали в декларации по налогу на прибыль организаций.

Обязательными к представлению  в налоговую инспекцию для  всех налогоплательщиков являются:   

• титульный лист (лист 01),  
• подраздел 1.1 раздела 1,  
• лист 02, 
• приложения 1 и 2 к листу 02.

Подраздел 1.1 раздела 1 не представляют следующие организации:  

• некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;  
• налогоплательщики - резиденты особых экономических зон в соответствии с законодательством РФ;  
• организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

 Для правильного исчисления налоговой базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций.

Порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль прямых расходов напрямую зависит от выбранных способов и методов налогового учета.

Пунктом 2 статьи 285 НК РФ предусмотрена  возможность выбора налогоплательщиком отчетного периода по налогу на прибыль. Организация должна закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. Итак, отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть:

1-й вариант: первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года;

2-й вариант: месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Если налогоплательщик выберет 1-й  вариант, то авансовые платежи по налогу на прибыль он должен уплачивать в следующем порядке:

а) по окончании каждого отчетного  периода – от фактически полученной

за отчетный период прибыли за минусом  авансовых платежей, начисленных

за предыдущий отчетный период;

б) и ежемесячно в течение квартала, следующего за истекшим отчетным периодом, - в сумме, определяемой расчетным  путем по правилам, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ.

При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль с расчетом суммы авансовых платежей только по окончании соответствующего отчетного периода: 28 апреля, 28 июля и 28 октября.

При выборе 2-го варианта сумма авансового платежа рассчитывается ежемесячно от фактически полученной прибыли за текущий отчетный период за минусом аванса, начисленного за предыдущий отчетный период. Расчет авансового платежа также производится в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговый орган по окончании каждого отчетного периода 28-го числа следующего месяца: 28 февраля за январь, 28 марта за 2 месяца, 28 апреля за 3 месяца  и т.д.

Согласно п.3 ст. 286 НК РФ организации, у которых 4 квартала подряд доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Эта норма применяется налогоплательщиками, выбравшими отчетный период "первый квартал, полугодие, 9 месяцев". 

Налогоплательщик применяет отчетные периоды по налогу на прибыль "первый квартал, полугодие, 9 месяцев" по умолчанию, то есть, сообщать в налоговый орган о своем выборе не требуется.

Если же налогоплательщик решил  перейти на уплату авансовых платежей от фактически полученной прибыли, то об этом необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором планируется такой переход. При этом в течение налогового периода налогоплательщик не может изменить выбранный порядок уплаты авансовых платежей. Уведомление составляется в произвольной форме.

Налог, исчисленный за отчетный период, представляет собой результат  умножения налоговой базы за отчетный период на налоговую ставку. В налоговой декларации сумму исчисленного за отчетный период налога отражают на Листе 02 по строке 180, в том числе в федеральный бюджет -  по строке 190, в бюджет субъекта РФ – по строке 200. 

Таким образом, по этим строкам отражаются суммы налога, исчисленного за отчетный период нарастающим итогом:

а) для 1-го варианта – за первый квартал, полугодие, 9 месяцев;

б) для 2-го варианта – за январь, за 2 месяца (январь-февраль), за 3 месяца (январь – март) и т.д.

Налог за квартал рассчитывают по данным налоговых деклараций. Для  этого из строки 180 (190, 200) декларации за отчетный период отнимают показатели строк 180 (190, 200) декларации за предыдущий отчетный период.

В исследуемой организации ООО "Спецпоставка"  объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Налог на прибыль составляет 20 %, при этом, сумма налога по ставке 2% зачисляется в федеральный бюджет. В бюджеты субъектов федерации налог начисляется по ставке 18%.

Величина налогооблагаемой прибыли каждого периода зависит от того к

какому отчетному (налоговому) периоду  будут отнесены доходы и расходы.

существует два метода признания  доходов и расходов: метод начислений и 

кассовый метод.

У ООО "Спецпоставка" в учетной политике (приложение 12) закреплено, что отчетными периодами по налогу на прибыль является первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, метод признания доходов и расходов-метод начислений. ПБУ 18/02 не используется.

Декларация  ООО "Спецпоставка" составляет нарастающим итогом с начала года. Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде по установленным форматам с электронно-цифровой подписью. (приложение 3,7,10)

Налог на добавленную стоимость.

Декларация содержит детальную  расшифровку сумм выручки от реализации товаров (работ и услуг) с начисленным НДС, а также налоговых вычетов при приобретении товаров (работ и услуг). Декларация заполняется на основании книг покупок и продаж, оформляемых в соответствии с требованиями нормативных актов по налогообложению.

Декларация состоит из титульного листа, семи разделов и приложения. Титульный лист и раздел 1 должны заполнить все плательщики НДС, далее – в зависимости от категории плательщиков НДС. Налоговые агенты заполняют раздел 2 декларации. Фирмы, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0%, заполняют разделы 4 – 6 декларации. А подразделения иностранных организаций, состоящих на налоговом учете в России должны заполнять приложение 2 к разделу 3 декларации. Российские фирмы, которые платят налог по «обычным» ставкам (18%, 10%, 18% : 118%, 10% : 110%) заполняют раздел 3. Затем все налогоплательщики переносят итоговые данные из других разделов в раздел 1.

Все плательщики НДС, включая налоговых  агентов, отчитываются по на

логу каждый квартал. Сдать отчетность нужно не позже 20-го числа месяца,

следующего за отчетным кварталом.

Заполненную декларацию все эти  лица представляют в налоговую инспекцию, в которой состоят на учете в качестве налогоплательщика. Организациям, имеющим обособленные подразделения, сдавать декларацию по месту нахождения подразделений не нужно.

Нет необходимости сдавать декларацию организациям и предпринимателям, использующим упрощенную систему налогообложения или переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Однако если организация или предприниматель, переведенные на уплату ЕНВД, наряду с основной деятельностью осуществляют операции, облагаемые НДС, по таким операциям они должны заполнить и сдать в инспекцию титульный лист и раздел I декларации. Если эти организации и предприниматели исполняют обязанности налогового

агента, то они представляют титульный  лист и раздел II декларации.

Организации и индивидуальные предприниматели, оборот которых за три месяца был менее двух миллионов рублей имеют право не платить НДС, но обязаны об этом уведомить налоговую инспекцию. Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя.

Налоговые ставки:

- по экспортным и связанным  с ними операциям, по товарам  (работам, ус

лугам) в области космической  деятельности, другим операциям, перечислен-

ным в пункте 1 ст.164 НК : 0%

- по продовольственным, детским  и медицинским товарам, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК: 10%

- по периодическим печатным  изданиям и книжной продукции  (кроме изданий и книг рекламного и эротического содержания): 10%

- в остальных случаях, не перечисленных  выше: 18%

- если налоговая база рассчитывается  с учетом НДС, то для исчисления  налога применяется соответствующая  расчетная ставка: 10/110 или 18/118

Действия бухгалтера по расчету  НДС можно условно распределить на два этапа. Первый — это определение налоговой базы и начисление налога. Второй этап — подсчет суммы налоговых вычетов.

Расчет налога, подлежащего уплате в бюджет:

НДС= НБ₁ х 0% + НБ₂ х 10% + НБ₃ х 18% + НБ₄ х 18/118 + НБ₅ х 10/110, где:

НДС – сумма налога, исчисленная с налоговой базы,

НБ₁, НБ₂, НБ₃, НБ₄, НБ₅ – налоговая база по операциям, облагаемым по ставкам 0%, 10%, 18%, 18/118 и 10/110 соответственно.

НДС_п = НДС – НВ, где:

НДС_п  - сумма НДС к уплате в бюджет за квартал,

НДС – сумма начисленного НДС,

НВ – сумма заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов.

Вычетам подлежат:

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  продавцами, поставщиками, исполнителями, подрядчиками;

- суммы НДС, уплаченные при  ввозе импортных товаров;

- суммы НДС, уплаченные покупателями -налоговыми агентами;

Налоговый вычет может быть заявлен  только при наличии счета-фактуры  и при условии, что полученные товары (работы, услуги, имущественные права), приняты налогоплательщиком к учету.

Исследуемая организация ООО "Спецпоставка"  является плательщиком налога на добавленную стоимость, по ставке 18 %. (приложение 4,8,11)

Декларация составляется по данным налогоплательщика за квартал. Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде по установленным форматам с электронно-цифровой подписью.

Акцизы.

Декларация включает в себя:

-   титульный лист;

-   раздел 1 “Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика”;

-   раздел 2 “Расчет суммы акциза”;

-   приложение №1 к декларации “Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке);

-   приложение №2 к декларации “Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт);