Особенности уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Не облагались налогом наследственные и дарственные  получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и  отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и т.д.

Государственный подоходный налог имел прогрессивную  шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7 % до 12 %. Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни [2].

Стоит упомянуть, что в тот период был установлен необлагаемый прожиточный минимум, согласно которому от подоходного налога освобождались лица, имеющие годовой облагаемый доход ниже 850 рублей.  Это автоматически вывело из-под его действия все крестьянство, и налог касался в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения.

В Положении  о государственном подоходном налоге также предусматривались подробные правила составления и предоставления налогоплательщиками заявления о доходах налогоплательщика, их проверки участковыми присутствиями, ответственность налогоплательщика. Был детально урегулирован порядок обжалования налогоплательщиком постановлений финансового органа, установлены подведомственность, сроки и процедура рассмотрения таких жалоб.

Также можно  выделить некоторые особенности, одной  из которых было то, что декларации, в основном, отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно было сообщить и устно соответствующим должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а в случае его безграмотности подписями доверенных лиц и чиновников.

Как утверждают многие экономисты начало введения государственного подоходного налога, было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции он стартовал годом позже.

После Февральской  революции пришедшее к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога, и увеличен до 1000 рублей необлагаемый минимум. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1  тысячи до 400 тысяч рублей. Низшая ставка налога составляла 1 %, а высшая – 33 %. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей [2].

Вдогонку  к вышеуказанному документу, 12 июня 1917 года было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания. Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 рублей, предельная же ставка такого подоходного налога была поднята до 30,5 %.

В первой половине 20-х годов налог успел  приобрести двойное название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с дохода и отдельно с имущества; был объединен с общегражданским, трудгужналогом, квартирным налогом и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

Следующие 20 лет запомнились ростом ставок налога и изменением порядка его  исчисления, а также увеличением  нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы.

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30.04.1943 «О подоходном налоге с  населения», действовавшего затем в  течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом  облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы  строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники  дохода на территории СССР.

Указ  существенно расширил круг лиц, чей  доход не подпадал под обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.

С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих  и служащих, и уменьшались ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим  Указом от 22 сентября 1962 года перенес  сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов  с заработной платы  до лучших времен.

И уже  в 90-х годах такие экономисты как  Иншаков О.В., Абалкин Л.И. и многие другие более подробно исследовали  внедрение закона о подоходном налоге, что стало очередным витком в истории  развития НДФЛ. Был издан Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге», основной отличительной чертой которого стал  переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась [1].

Плательщиками подоходного налога стали  признаваться граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как  имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

В соответствие с налоговым кодексом, а именно главы 23 о «Налоге на доходы физических лиц», введенной  в действие с 1 января 2001 года и также исследованной  нами, дается понятие этого налога  и его ставок. Принятие этой главы  стало новым, современным этапом в развитии налогообложения в  России. Изменилось название налога –  теперь он стал называться налогом  на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Важным моментом стал переход  на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института  «резидентства». Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев. Сейчас ставки НДФЛ варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов.

1.3. Доля НДФЛ в современной  структуре бюджета РФ

По оперативным  данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 9 720,0 млрд.рублей, что 26,3% больше, чем в 2010 году [10].

Формирование  всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль - 23%, НДПИ - 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82%.

         Таблица 2. Структура доходов консолидированного бюджета РФ.

Динамика  поступлений основных налогов в  консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2011 гг. в таблице.

В  2011г. в консолидированный бюджет Российской Федерации (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) поступило 1 995 млрд.рублей налога на доходы физических лиц, что на 11% больше, чем за 2010 год.

Поступление администрируемых ФНС России доходов  в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010-2011 гг.

	2010 год	2011 год	в процентах к 2010 году
Всего поступило в консолидированный  бюджет Российской Федерации	7 695,8	9 720,0	126,3
в том числе:
в федеральный бюджет	3 207,2	4 480,8	139,7
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	4 488,6	5 239,1	116,7
из них:
Налог на прибыль организаций	1 774,4	2 270,3	127,9
в федеральный бюджет	255,0	342,6	134,3
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	1 519,4	1 927,7	126,9
Налог на доходы физических лиц
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	1 789,6	1 994,9	111,5
Налог на добавленную стоимость
на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации	1 328,7	1 753,2	131,9
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	55,2	91,7	166,0
Акцизы	441,4	603,9	136,8
в федеральный бюджет	113,9	231,8	203,5
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	327,5	372,1	113,6
из них:
на спирт этиловый из всех видов  сырья и спиртосодержащую продукцию	4,8	2,9	61,0
в федеральный бюджет	2,5	1,5	60,2
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	2,3	1,4	61,8
на табачную продукцию	106,3	139,5	131,2
в федеральный бюджет	106,3	139,5	131,2
акцизы на нефтепродукты	166,4	274,8	165,1
в федеральный бюджет	Х	82,5	Х
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	166,4	192,4	115,6
акцизы на пиво	82,0	93,7	114,3
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	82,0	93,7	114,3
акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)	70,6	77,5	109,8
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	70,6	77,5	109,8
Имущественные налоги	628,2	678,0	107,9
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	628,2	678,0	107,9
из них:
Налог на имущество физических лиц	15,6	4,9	31,7
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	15,6	4,9	31,7
Налог на имущество организаций	421,7	467,5	110,9
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	421,7	467,5	110,9
Транспортный налог	75,6	83,2	110,0
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	75,6	83,2	110,0
из него:
Транспортный налог с организаций	21,2	20,9	98,5
Транспортный налог с физических лиц	54,4	62,3	114,5
Земельный налог	115,4	122,2	105,9
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	115,4	122,2	105,9
Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	1 440,8	2 085,0	144,7
в федеральный бюджет	1 408,3	2 046,9	145,3
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	32,4	38,1	117,4
в том числе:
налог на добычу полезных ископаемых	1 406,3	2 042,5	145,2
в федеральный бюджет	1 376,6	2 007,6	145,8
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	29,7	35,0	117,9
из него нефть:	1 266,8	1 845,8	145,7
в федеральный бюджет	1 266,8	1 845,8	145,7
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	Х	Х	Х
газа горючего природного из всех видов  месторождений углеводородного сырья	85,1	136,3	160,2
в федеральный бюджет	85,1	136,3	160,2
газового конденсата из всех видов  месторождений углеводородного сырья	9,4	6,4	68,2
в федеральный бюджет	9,4	6,4	68,2
в консолидированные бюджеты субъектов  РФ	Х	Х	Х

Поступления НДФЛ напрямую зависят от динамики роста дохода населения. По данным Росстата, средняя зарплата одного работник в  январе-феврале 2012 г. выросла на 111,9% (реальная) [14]. Таким образом, по итогам 2012 г. при условии сохранения тенденции  следует ожидать увеличения поступлений от НДФЛ.

НДФЛ  связан с потреблением, и он может  либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной  проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ УПЛАТЫ НДФЛ:

2.1.Проблемы уплаты НДФЛ

Среди налогов, уплачиваемых физическими лицами, налог  на доходы физических лиц – самый  значимый по суммам поступлений в  бюджет. Он касается практически всех граждан нашей страны.

Однако, несмотря на его долгую историю развития в нашей стране, он далек от совершенства и требует серьезных изменений.

В России с 2001 г. после вступления в силу главы 23 «Налог на доходы физических лиц» стала  применяться шедулярная форма подоходного  налога, то есть к разным видам доходов  населения применяется соответствующая  налоговая ставка.

В целом, можно сказать, что методика исчисления налога проста и понятна. Ставки налога фиксированы, объекты – конкретны, а налоговая база определяется четко. Все это делает его простым для налогообложения, однако до сих пор этот налог является предметом острой критики в стране.

Прежде  всего, потому, что не отвечает принципу социальной справедливости и на практике получается, что 13 %-ная ставка налога создает преимущества только гражданам с высокими доходами.

Законопроекты о введении прогрессивной ставки налога поступают в Государственную  Думу с периодичной регулярностью  – в 2007 г. (предлагалось до 60 тыс. рублей месячного дохода налог не взимать; от 3,6 млн. – установить 30% ставку),  в 2009 г. (нижний 2%-предел для доходов до 10 тыс. рублей и верхний свыше 5 млн. – 40%),  в феврале 2010 г. (до 60 тыс. – 5%; от 12 млн. и 1 рубля – 3 млн. 834 тыс. + 45% от суммы, превышающей 12 млн.), в августе 2010 г., в июле 2011 г. (до 120 тыс. дохода – 10%; свыше 2,9 млн. – 849 тыс. + 45% от суммы, превышающей 2,9 млн.). Ни один из данных актов не принят.

B перечне  аргументов противников прогрессии  подоходного налогообложения наиболее часто фигурируют следующие.

1. При  «плоской» шкале более состоятельные  граждане платят и более высокую  абсолютную сумму налога, что  и обеспечивает социальную справедливость. Между тем нелепо отрицать, что для российского налогоплательщика, получающего месячную заработную плату, к примеру, в размере 8,0 тыс. р., уплаченные в виде НДФЛ 1,04 тыс., несоизмеримо более весомы в плане негативного влиянии на благосостояние, чем, скажем, 104 тыс., для налогоплательщика с месячным доходом в 800 тыс., р. Нельзя забывать, что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность налогоплательщика осуществлять расходы, необходимые для поддержания минимального уровня жизни.

2. Использование  единой сниженной ставки НДФЛ  противодействует применению получивших широкое распространение «серых» форм выплаты заработной платы, связанных с сокрытием фактического фонда оплаты труда, т.е. с фальсификацией налоговой базы. Однако не секрет, что соответствующее ее занижение провоцируется не только и не столько уровнем ставок подоходного налога, сколько действовавшими до принятия 23-ей главы НК РФ критически высокими ставками отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (ныне – ставкой ЕСН).

3. Ликвидация  прогрессии налогообложения доходов  физических лиц устраняет стимулы  сокрытия наиболее богатыми слоями  общества своих огромных денежных доходов. Авторы данного аргумента, с одной стороны, указывают на тот факт, что до 2001 г. примерно 95 % бюджетных доходов от налога приходились на его вычеты из доходов граждан, и только 5 % поступали по итоговым годовым декларациям. С другой стороны, – приводят цифры существенного прироста поступлений в консолидированный бюджет от НДФЛ, начиная с первого года использования «плоской» шкалы. Действительно, в первые три года они выросли, однако и это не веское доказательство. С 2001 года, во–первых, началось обложение НДФЛ работников правоохранительных органов и военнослужащих, и численность его плательщиков единовременно выросла более чем на 0,7 млн. человек. Во–вторых, сказалось действие регрессивной шкалы ставок ЕСН. B–третьих, с 1 января 2002 г. была существенно – с 35 до 24 % – снижена ставка налога на прибыль организаций (а сегодня в условиях финансового кризиса до 20 %) , в связи с чем на предприятиях высвободились значительные ресурсы, часть которых стала источником роста заработной платы работников.

Одной из основных причин введения единой пониженной ставки налога называлась необходимость ликвидации так называемых «конвертных» форм оплаты труда. Сегодня подводя итог, можно сделать вывод, что введение этой меры не дало эффективных результатов и не оправдало себя. Причиной сокрытия сумм заработной платы является не столько высокие ставки налога на доходы физических лиц, сколько действовавшие критические ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды.