Особенности уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

Федеральное агентство по образованию

Байкальский государственный университет экономики  и права

Факультет налогов и таможенного  дела

Кафедра налогов и таможенного  дела

Специальность 080107.65 «Налоги и налогообложение»

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

на тему: Особенности уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями

 

 

 

 

Руководитель:  ______________ Канд.экон. наук, .проф. .Комарова Г.П.                                                                    (подпись)                           

 

 

 

Исполнитель:      ______________ гр. Н-08-3 Маргарита Евгеньевна Осадчук

                                   (подпись)                    

 

 

 

 

Иркутск, 2012г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1.НДФЛ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ:

1.1.Экономическое  содержание налогообложения доходов  физических лиц………………………………………………………………………………..6

1.2.История налогообложения доходов физических лиц………………….21

1.3.Доля НДФЛ в современной структуре бюджета РФ…………………….26                            

2.Проблемы  и перспективы уплаты НДФЛ:

2.1.Проблемы  уплаты НДФЛ…………………………………………………30

2.2.Эффективные  меры по решению проблем в  области уплаты НДФЛ...32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Развитию предпринимательства  в современной России придается  приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши. Используя регулирующую функцию налогов, в первую очередь налога на доходы физических лиц, государство может стимулировать развитие малого и индивидуального предпринимательства.    В условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна. Целью работы является изучение и обобщения практики и особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей - физических налогом на доходы физических лиц.   Задачи исследования подчиняются логике поставленной в работе цели, и включают последовательное решение следующих вопросов:   1. Изучение истории налогообложения доходов физических лиц  2. Исследование порядка определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом применяемых налоговых вычетов  3. Определение порядка уплаты и составления Декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями   5. Исследование проблем и совершенствование подоходного налогообложения индивидуальных предпринимателей.  

Объектом исследования является система  налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

Предмет исследования - организационные  и методологические особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц. Информационная база исследования включает, в первую очередь, систему нормативных документов, регламентирующих вопросы налогообложения в сфере малого и индивидуального предпринимательства, а также труды известных российских специалистов данной сферы деятельности. Также в работе широко используются материалы периодических изданий, основными из которых являются: «Налоговый вестник», «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ» «Финансовая газета», «Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение» и др.      

Структура работы в своей основе базируется на логике поставленных задач  и включает две главы.         Первая глава работы включает в себя сущность и правовую основу индивидуального предпринимательства, приводится классификация нормативных документов по аспектам, затрагивающим предпринимательство. Здесь же рассматриваются общие вопросы налогообложения предпринимателей, формы возможных налоговых режимов, освещаются основные положения налога на доходы физических лиц предпринимателей. Глава включает обобщенно особенности исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. С этой целью здесь описывается порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, также условия применения предпринимателями наиболее распространенных в практике исчисления налога на доходы налоговых вычетов - стандартные и профессиональных вычетов, исследуются вопросы порядка уплаты налога на доходы физических лиц предпринимателями и составления и налоговой отчетности, в частности налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. Вторая глава работы включает в себя описание проблем в области особенностей уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями, их решение и перспективы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. НДФЛ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ:

1.1.Экономическое  содержание налогообложения доходов  физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Налогоплательщики

1. Физические лица - налоговые резиденты РФ.
2. Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

 

                                           Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ и нерезидентов от источников в  РФ, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов РФ от источников за пределами РФ.

Виды доходов, полученных от источников в РФ и за ее пределами:

-дивиденды и проценты;

-страховые выплаты;

-доходы от использования авторских и иных смежных прав;

-доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

-доходы от реализации недвижимого имущества, акций, долей в уставном капитале, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;

-пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

-доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;

-иные доходы, получаемые от деятельности в РФ и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории РФ, относят также  следующие:

-доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

     -выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

 

                                                 Налоговая база

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, которые предусмотрены  ст. 218-221 НК РФ. Если доходы налогоплательщика меньше вычетов, налоговая база равна нулю

Доходы (расходы, принимаемые к  вычету), выраженные в иностранной  валюте, пересчитываются в рубли  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения указанных  доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности  определения налоговой базы по операциям  РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

Налоговые ставки

Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов  доходов предусмотрены специальные  налоговые ставки - 9, 15 , 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9% производится в следующих случаях:

-при получении дивидендов;

-при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

-при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 15% производится в отношении:

-дивидендов, полученных от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Налогообложение по ставке 30% производится в отношении:

-всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

C 2012 г. заработная плата тех  членов экипажей судов, плавающих  под Государственным флагом РФ, которые не являются резидентами РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.

Налогообложение по ставке 35% производится в отношении:

 -доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

-процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

-по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

-по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

-дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

-дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

-процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

                                             Налоговый период

Календарный год.

 

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Некоторые доходы освобождены от налогообложения  НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;
2. Пособия по безработице, беременности и родам;
3. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;
4. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);
5. Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на жилье, транспорт, связь и т.д. ;
6. Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д);
7. Алименты;
8. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;
9. Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:
10. Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые: