Особенности налоговых систем в развитых зарубежных странах

Шведский процесс налогообложения характеризуется тем, что большая часть налогов взимается предварительно в течение налогового года, и лишь после его истечения рассчитывается окончательный налог. Для того, чтобы платить предварительный налог и социальные отчисления, нужно иметь налоговое свидетельство – ИЧП получают свидетельство F (предприниматель), а наемные работники и ИЧП, которые не хотят или не могут получить свидетельство F, получают свидетельство А (наемный работник). Чтобы получить налоговое свидетельство F, необходимо осуществлять предпринимательскую деятельность и не иметь в прошлом налоговых нарушений. налоговое свидетельство F означает, что его владелец может сам платить свой подоходный налог и социальные отчисления. Таким образом, предприятию, не имеющему свидетельства F, будет трудно получить заказ, поскольку в этом случае заказчик должен сам платить налоги за подрядчика.  

Физические лица согласно Закону о самодекларации обязаны  ежегодно показывать все свои налогооблагаемые доходы.

 

 

2.3. Особенности  налоговой системы Германии

 

 

Система налогообложения  в Германии существенно отличается от действующих систем других промышленных стран. Ее своеобразие основано на концепции вертикального и горизонтального выравнивания положения отдельных административных единиц с помощью перераспределения через федеральный бюджет налоговых поступлений в пользу наиболее бедных территорий. Это является следствием неравномерного экономического развития территорий.

Особенностью правового  обеспечения налоговых систем Германии являются установление посредством Конституции страны основных объектов налогообложения, взаимоотношений и полномочий по взиманию и распределению налогов между федерацией, землями и общинами. По компетенции взимания и распределения доходов налоги в Германии подразделяются на: федеральные, земельные, совместные, местные и церковные.

Право устанавливать  наиболее важные налоги (подоходный налог, НДС, поимущественные налоги, акцизы и др.) принадлежит федеральным органам власти. Порядок установления и взимания отдельных налогов, таких как промысловый и поземельный налог, регулируется специальным законодательством. Согласно этому законодательству установление базы налогообложения, налоговых льгот и необлагаемого минимума находится в компетенции федеральных властей, за базовые ставки отвечают власти земель, а общины устанавливают специальные коэффициенты. Коэффициенты играют важную и эффективную роль как инструмент финансовой политики государства.

Местные налоги входят в  компетенцию общин, к данной группе налогов относятся: налог на вторую квартиру, на открытие питейного заведения, налог с владельцев собак. На основании законов федеральных земель первым правомочно взимать церковный налог и распоряжаться им для выполнения церковных задач.

Объекты налогообложения  в Германии весьма многочисленны и всеобъемлющи, в связи с чем перечень налогов приближается к 50.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

- федеральных налогов:  таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, век сельного налога, солидарного налога, налогов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

- доли в совместных  налогах;

- доли в распределении  промыслового налога.

Земли получают доходы от:

- земельных налогов:  имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино;

- доли в совместных  налогах;

- доли в распределении  промыслового налога. К числу  совместных налогов относятся:  налог на заработную плату,  подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость  (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от:

- местных налогов:  промыслового налога, земельного  налога, местных акцизов и налога  на специфические формы использования  доходов (налог с владельцев  собак, на доходы увеселительных  заведений);

- доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходно го налога;

- налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

Церкви (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог.

 

2.4. Налоговая  система Швейцарии

 

В настоящее время Швейцария - конфедеративное государство, состоящее из Конфедерации (центрального штата), 26 кантонов и входящих в них 3000 муниципалитетов. Кантоны являются суверенными административно-территориальными единицами. Степень муниципальной автономии определяется законодательством кантона.

Швейцарская налоговая  система складывалась постепенно. До 1848 г. кантоны (штаты) извлекали большую часть своих доходов из таможенных пошлин, а в нескольких кантонах был также установлен налог на имущество. В 1848 г. кантоны передали Конфедерации юрисдикцию на взимание таможенных пошлин. В этом же году было образовано Швейцарское государство, однако кантоны сохранили за собой право взимать подоходные и поимущественные налоги.

Правительство Швейцарии  уделяет большое внимание совершенствованию налоговой системы, так как среди множества факторов, принимаемых во внимание компаниями при осуществлении своей деятельности, именно налоги являются ключевым критерием и для больших корпораций, и для маленьких фирм. Основная задача заключается в сохранении общих благоприятных фискальных рамок, позволяющих адаптироваться к меняющимся рыночным условиям. Поэтому Швейцария прилагает все усилия для их поддержания и повышения привлекательности страны для коммерческой деятельности в условиях всемирной конкуренции.

В соответствии с принципом  швейцарского федерализма в стране существует трехуровневая система налогообложения. Налоги взимаются конфедеральным правительством, кантонами и муниципалитетами.

В таблице 2.2 приведено распределение налогов по уровням и видам налогов.

Таблица 2.2

Распределение налогов  в налоговой системе Швейцарии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Согласно Конституции  страны кантоны имеют право взимать любые виды налогов, за исключением тех, сбор которых является юрисдикцией Конфедерации. Данное положение объясняет различия между налоговыми законами Конфедерации и кантонов, с одной стороны, и между самими кантонами, с другой.

Определение налоговой  юрисдикции регулируется Конституцией, которая также ограничивает права  органов власти различных уровней по сбору налогов. Налоговая юрисдикция распределена таким образом, что ни один из трех органов не мешает другим, а налогоплательщики не несут диспропорционально тяжелое налоговое бремя.

Конфедерация может  собирать только такие налоги, которые  разрешены ей Конституцией. Тот факт, что Конституция закрепила полномочия Конфедерации взимать определенные налоги, не является автоматическим препятствием для сбора подобных налогов кантонами - для этого необходим специальный запрет. Относительно прямых налогов такого запрета не существует.

Кантонам разрешено  взимать любые виды налогов, кроме  тех, сбор которых в соответствии с Конституцией закреплен за Конфедерацией  и является ее эксклюзивной юрисдикцией. Кантоны имеют широкие возможности для создания своего собственного налогового законодательства. Они могут взимать налоги на доходы и имущество индивидуальных налогоплательщиков, на прибыль и капитал юридических лиц, с наследств и дарений, на прирост капитала и др.

Муниципалитеты имеют  право взимать лишь те налоги, которые  им разрешены для сбора кантонами, что определяется в конституциях кантонов. Им дано это право, поскольку  они играют важную роль как «автономные  самоуправляемые органы» в социальной структуре Швейцарии.

Налоги, собираемые в  Швейцарии, подразделяются на две большие группы: налоги с доходов и собственности и налоги на потребление и владение. Конфедерация, кантоны и муниципалитеты взимают налоги обеих категорий, обычно называемых прямыми и косвенными.

В Швейцарии определение  налогов основывается на двух различных  системах:

1. Результирующее налогообложение - налог подсчитывается по истечении налогового периода. При этом налоговый и базовый периоды совпадают и всегда равны одному году. Почти все кантоны и Конфедера ция используют эту систему для налогообложения юридических лиц, и лишь один кантон применяет ее для физических лиц.

2. Предварительное налогообложение - налог подсчитывается доистечения годового или двухлетнего налогового периода на основе дохода, полученного в предыдущий год или два. Например, в 2010 г. Налог уплачивается за 2010/2011 гг. (в форме авансовых платежей). Определение размера налога производится на основе дохода, полученного в 2008/2009 гг. Большинство кантонов и Конфедерация используют этусистему для физических лиц, и лишь несколько кантонов применяют еетакже для юридических лиц.

Большое внимание в Швейцарии  уделяется гармонизации налогообложения, целью которой является совершенствование и упрощение налоговой системы. Это нашло отражение в статье 42 Конституции. Статья предусматривает два типа гармонизации: вертикальную (для Конфедерации, кантонов и муниципалитетов) и горизонтальную (между кантонами, муниципалитетами). Для достижения этой цели Конфедерация приняла два закона: Закон о гармонизации прямых налогов кантонов и муниципалитетов и Закон о федеральном прямом налоге [14 с. 34] .

Закон о гармонизации касается принципов налоговых платежей и порядка их уплаты, объектов налогообложения, налоговых ставок. Наиболее важными принципами являются:

- стандартизованное определение  периода налогообложения для  индивидуальных плательщиков и  юридических лиц;

- полное налогообложение  пособий по социальному обеспечению  и полное исключение из налогообложения  выплачиваемых взносов;

- сохранение схемы налогообложения семьи;

- умеренное налогообложение  партнерской ренты;

- налоговые льготы  по приросту капитала (частного) движимого имущества и по налогообложению  доходов, получаемых от про  дажи недвижимости;

- стандартизованное налогообложение доходов «у источника»;

- вычеты по налогам  для юридических лиц;

- налоговые скидки  по изменениям структуры юридических  лиц, слияниям или разделениям;

- привилегии холдинговым  компаниям;

- налоговые льготы  для холдинговых и домицилированных  компаний;

- налоговые преференции  для вновь образованных компаний.

Большое внимание в Швейцарии  уделяется вопросам избежания международного двойного налогообложения. Двойное налогообложение- результат совпадения различных налоговых юрисдикции. В результате налогоплательщик является одновременно объектом одинаковых налогов по одним и тем же видам дохода или капитала для двух различных налоговых юрисдикции. Двойное налогообложение возможно и в межкантональных, и в международных отношениях. Урегулирование конфликтов по поводу двойного налогообложения на межкантональном уровне осуществляется на основе установившейся практики Федерального Верховного суда. Избежание международного двойного налогообложения достигается путем заключения соответствующих международных конвенций. К настоящему времени Швейцария заключила более 50 конвенций об избежании двойного налогообложения с различными странами, в том числе и с Россией.

Существуют два принципиальных метода избежания двойного налогообложения — метод освобождения и метод кредитования. В соответствии с методом освобождения страна-резидент освобождает от налогообложения такие виды доходов и капитала, которые закреплены за страной-источником. Исключенные виды все же могут браться в расчет при определении ставки налогов, применяемых к оставшемуся доходу (освобождение с прогрессией). При методе кредитования обе страны имеют право облагать налогом специфические виды доходов или капитала. Страна-резидент кредитует налоги, уплаченные в стране-источник против своих собственных.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

В заключение курсовой работы можно сделать ряд выводов.

Налоги являются неотъемлемой частью любой экономики независимо от политического строя страны. Они играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны.

Налоговая система каждого  государства имеет свои особенности, обусловленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными  традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая позволили бы ей функционировать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

В большинстве стран  с рыночной экономикой радикальные  реформы налоговых органов были предприняты в 80-е годы. Эти реформы были чаще всего направлены на упрощение структуры подоходных налогов путем выравнивания ставок. Налоговая политика преследовала цели смягчения влияния налогов на перекосы в экономике, выравнивания условий функционирования хозяйствующих субъектов и упрощения налоговой системы.

Изучение опыта построения налоговых систем в других странах, их положительный и отрицательный опыт позволяют рационально строить налоговую систему России. На примере западной модели можно понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

Решая вопрос о переносе практики налогообложения развитых стран в Россию, следует учитывать, что для западных экономических систем характерны более стабильные цены и стабильный уровень занятости, поэтому многие составляющие этих налоговых систем в условиях нашейстраны будут работать совершенно иначе. И, наконец, для государственных структур западных стран характерны сложная законодательная система и правила отчетности, которые сильно отличаются от традиций страны с переходной экономикой. Поэтому решение о принятии той или иной западной системы налогообложения на практике неизбежно натолкнется на неизбежные трудности ее внедрения