Особенности налоговых систем в развитых зарубежных странах

В 1990-х годах выделились следующие основные черты налоговых систем развитых стран:

1) прямые налоги преобладают в Германии, Канаде, США, Японии, косвенные налоги - во Франции и Италии;

2) в Германии, Японии и США изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что исходя из прогрессивного налогообложения экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых налогов.

Налоговые проблемы, существующие в развитых странах:

а) все налоговые системы сложны для понимания налогоплательщиков и сложны для эффективного управления со стороны налоговых органов.

Это порождает способы  уклонения от налогов;

б) личное подоходное налогообложение, как правило, характеризуется

несправедливостью распределения  налогового бремени, то есть очень час то одинаковый доход сопровождается разным уровнем налогообложения;

в) большие различия в ставках личного подоходного налогообложения и налогообложения компаний стимулируют компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств;

г) налоговые системы  тяготеют к прямым налогам.

Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется необходимостью государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений. Противоречия между потребностями государства в налоговых доходах и возможностями их получения являются основными при формировании всех налоговых систем.

 

3. Уровень налогообложения в мировой экономике

 

 

Важнейшим, определяющим фактором в развитии налогообложения в экономически развитых странах является тенденция глобализации мировой экономики. Переход субъектов предпринимательства разных стран к сотрудничеству, размещению капиталов в разных странах и организации производств в различных экономических зонах позволил налогоплательщику самому выбрать страну, в которой будет уплачена часть налоговых платежей. При этом в стране, на территории которой реализуются отдельные этапы производственного процесса, налицо будет наблюдаться сокращение налоговой базы. А наличие низких налоговых ставок в одном из государств становится фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков денежных средств. Причем глобализация экономики оказывает влияние на собираемость как прямых, так и косвенных налогов. В частности, повышение акцизов на какой-либо товар в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ непременно породит бум «туристов» в страну с целью приобретения дешевого товара [7, с. 130].

Анализ налоговой политики промышленно развитых стран свидетельствует, что одной из главных закономерностей  является повышение роли налогов на потребление (так, удельный вес налогов вырос с 12 до 18% при практически неизменной доле налога на прибыль и подоходного налога). Промышленно развитые страны в качестве обязательного условия вступления в страны ЕС выдвинули условие введения в национальную налоговую систему НДС на уровне 15-20%, что должно способствовать выравниванию условий конкуренции для субъектов экономики в различных странах.

По уровню налогового бремени все страны мира условно  можно разделить на две большие  группы:

1) юрисдикции с высокими  налогами;

2) юрисдикции с либеральным  налогообложением.

К юрисдикциям с высокими налогами относятся большинство стран с развитой экономикой. Ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога составляют порядка 30-60%, а ставки налогов на распределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти - 15-35%.

В этих странах существует жесткая процедура создания компании, контроль финансовой отчетности, а  в случаях нарушения налогового законодательства применяются суровые  штрафные и уголовные санкции.

Юрисдикции с либеральным  налогообложением делятся на три вида:

а) юрисдикции без прямых налогов на доходы физических лиц  и организаций. В данных странах  применяются лишь косвенные налоги в виде еже годных пошлин за ведение  бизнеса, разовых регистрационных  сборов и т.д. Так, в Карибском  регионе пошлина составляет 100-1600 долл. США;

б) юрисдикции с низким уровнем прямых налогов. Ставки налога на прибыль и индивидуального  подоходного налога для определенных категорий налогоплательщиков менее 30%, а в ряде случаев налоги не превышают 10%. К данной группе относятся Кипр, Венгрия, Израиль, Швейцария;

в) юрисдикции с высокими налоговыми ставками, которые предоставляют  налоговые преимущества некоторым  типам компаний. Некоторые страны с развитой экономикой для привлечения  зарубежных инвестиций и стимулирования внешнеэкономической деятельности применяют для компаний, ведущих такую деятельность, особый порядок налогообложения. К ним относятся, например, Бенилюкс, Ирландия.

 

 

 

 

 

 

 

2. Особенности налоговых систем в развитых  зарубежных странах

2.1. Характеристика налоговой системы США

 

 

США – федеративное государство, его конституция разделяет  функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Федеральное  правительство и правительство  штатов пользуются конституционным  правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов.

В США налоги с экономически активного населения представляют собой главный источник финансовых поступлений в федеральный бюджет и одновременно важнейший канал контролируемого федеральным правительством перераспределения национального дохода. Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

- верхнего, где собираются федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет;

- среднего, где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;

- нижнего, где собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты.

Полная классификация американских налогов включает восемьпозиций:

1) индивидуальные подоходные налоги;

2) налоги с прибылей корпораций;

3) налоговые отчисления в фонды социального обеспечения;

4) налоги на наследства и дарения;

5) акцизные сборы;

6) таможенные пошлины;

7) налоги с розничных продаж потребительских товаров;

8) налоги на движимую и недвижимую собственность.

Первые пять видов налогов взимаются  в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти.

Законодательные органы штатов могут  вводить лишь налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. Виды налогов, взимаемые на каждом уровне, представлены в таблице 2..1

Таблица 2.1

Структура налоговой  системы США

Современную систему  в Соединенных Штатах в целом  характеризуют следующие черты:

1) прогрессивный характер  налогообложения;

2) дискретность налоговых  начислений - каждая более высокая  ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3) регулярное изменение  в законодательном порядке действующих  ставок налогообложения;

4) универсальность обложения  - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие большого  количества целевых скидок, льгот  и исключений;

6) обособленность от  налоговых сборов в фонды социального  обеспечения;

7) фиксированный минимальный  уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

2.2. Налоговая система Швеции

 

 

Шведская налоговая  система находится под руководством Министерства финансов Швеции, третьим  по величине министерством после  Министерства иностранных дел и  Министерства промышленности. 

Согласно шведской конституции – Акту о форме правления – все решения, означающие обязанность граждан платить налог, должны приниматься Риксдагом в виде закона. Это правило касается не только ставок налогов, но и правил их взимания, например, сроков уплаты, налоговой отчетности и процентных ставок. Однако это правило не распространяется на оргструктуру налоговых органов, которая определяется правительством или самим агентством. Государственная налоговая служба выпускает предписания и рекомендации по толкованию законодательства, которыми должны пользоваться налоговые инспекторы. Управление также отвечает за выработку направлений деятельности, отслеживает ее и распределяет средства между региональными налоговыми органами, инспекциями и  
органами Службы судебных приставов [5, с. 191]. 

Государственная налоговая  служба Швеции – главный орган  по начислению, сбору и принудительному  взысканию налогов и ведению  регистрации населения.  Региональные службы налоговых приставов пока сохраняют самостоятельность, хотя их будущее является предметом рассмотрения. 

Что касается контрольной  работы, то Генеральный директор ГНС  вместе с руководителями региональных управлений ежегодно утверждают т.н. национальный план, который и определяет направления  работы. Контрольная работа осуществляется всеми инспекциями, но некоторые из них являются специализированными. Так, несколько инспекций работают с крупнейшими налогоплательщиками, несколько инспекций занимаются экономическими преступлениями, несколько других контролируют иностранные предприятия. 

Все акцизы администрируются особой налоговой инспекцией в г. Людвика, а проверки по ним осуществляют четыре региональных  
управления в крупнейших городах. 

Шведская налоговая  нагрузка является одной из самых  высоких в мире, это связано  с тем, что в Швеции очень много видов деятельности осуществляется за счет общественных средств. Конкуренция за налоговую базу между разными странами, особенно в ЕС, требует, чтобы ставки налогов были относительно низкими. Чтобы добиться этого, не снижая доходов общества, Швеция была вынуждена в последние годы расширять налоговые базы – были введены налоги на большее количество видов доходов и собственности – что позволило снизить ставки налогов. 

Шведские налоги можно  разделять двумя способами: с  одной стороны – прямые и косвенные  налоги, с другой стороны - налоги на труд и на капитал. 

Прямые налоги взимаются  с доходов и имущества физических и юридических лиц, а косвенные  налоги являются косвенными до тех  пор, пока они не направлены на конкретного  налогоплательщика. Объектом налогообложения здесь является оборот товаров и услуг. Многие налоги являются прямыми : подоходный налог, налог на прибыль предприятия и налог на недвижимость. Примером косвенных налогов является НДС и акцизы. Прямые налоги берутся с домохозяйств, а косвенные, как правили, с предприятий. 

Налоги можно также  разделить на категории в зависимости  от того, что является источником происхождения  налогооблагаемого дохода – труд или капитал. Налоги на труд берутся  с  доходов за выполненную работу. Например, социальные отчисления работодателя (ЕСН), подоходный налог с зарплаты, собственные отчисления (с дохода ИЧП) и НДС (при работе с продажами). Капитал является источником налогов, взимаемых с созданной стоимости, как то налог на недвижимость, на состояние, налог на прибыль предприятий и подоходный налог на доход от капитала. 

В Швеции налоги на труд дают около 85% всех налоговых поступлений, а налоги на капитал – всего 15%. Налог на доходы от трудовой деятельности, большая часть которого идет муниципалитетам (коммунам), составляет значительную часть налоговых поступлений. Ставка налога прогрессивная, она начинается с примерно 30 процентов и заканчивается 55 процентами. Это единственный налог, который попадает в распоряжение коммун. Муниципальный налог, который определяется самими коммунами, имеет ставку от 28 до 33 процентов. С доходов от трудовой деятельности, превышающих прим. 36 000 долл. США, взимается также государственный подоходный налог по ставке 20 процентов, а на доход свыше 55 000 долл. США ставка уже 25 процентов. Все налоги собираются Государственным налоговым управлением и ежедневно через систему счетов по типу концерна переводятся на центральный расчетный счет государства. Коммуны имеют право списывать с этого счета сумму, соответствующую подоходному налогу с их жителей. Существует также система выравнивания доходов, когда самые богатые коммуны отдают часть своих налоговых поступлений самым бедным 4 коммунам. Социальные отчисления также высоки – почти 30 процентов – в то время, как налог на прибыль предприятий в 28 процентов не отличается от международного уровня. Налог на доходы физических лиц от капитала берется по ставке 30 процентов. Высшая ставка НДС составляет 25  
процентов, акцизы также берутся со значительной группы товаров. [9, с. 57]

Каждый год Государственная налоговая служба получает примерно 7 млн. деклараций, из которых 6 млн. – декларации физических лиц и примерно 1 млн. юридических. Особые ежемесячные декларации по ЕСН, НДС и предварительно удержанному подоходному налогу сотрудников присылают примерно 400 000 предприятий. Это означает, что количество деклараций, ежегодно получаемых Государственной налоговой службой, составляет примерно 12 миллионов. Сюда же относятся особые приложения по налогу на недвижимость, наследство, дарение и т.д.