Особенности налоговых систем в развитых зарубежных странах

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную  с существованием государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Они обеспечивают не только финансовую базу для государственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма непрямого управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависят экономический прогресс и благосостояние государства.

В настоящее время  налоги и налоговая система –  это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Налоговые системы в  ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом  налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

Тема работы крайне актуальна, поскольку изучение налоговых систем развитых зарубежных стан, имеющих долгосрочный опыт в области налогообложения, позволяет оценить изменения, происходящие в Российской Федерации в последние годы, а также позаимствовать лучшие достижения в этой области государственной деятельности.

Налоговая политика большинства  зарубежных стран ориентирована  на привлечение частного капитала в экономику, а в качестве методик использует стимулирующие или сдерживающие меры, но не административно-командный механизм.

В условиях глобализации мировой экономики проведение налоговой  политики перестало быть внутренним делом отдельной страны. Налоговая конкуренция между странами за привлечение транснациональных инвесторов фактически выступает одной из глобальных современных проблем международного уровня. Поэтому изучение налоговых систем зарубежных стран приобретает особую актуальность.

Целью данной работы является раскрытие налоговых систем зарубежных стран. Для достижения поставленной цели а работе необходимо решить ряд задач:

- раскрыть основы организации налоговой системы в зарубежных странах;

- рассмотреть особенности  налоговых систем в развитых зарубежных странах.

Источниками информации для написания работы послужили  базовая учебная литература, фундаментальные  теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемой области, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговая система и ее организация в зарубежных странах

1. Основы организации и функционирования налоговых систем

 

 

Налоговая система − совокупность форм налога (акцизы, пошлины, взносы во внебюджетные фонды и др.) и способов управления ими в рамках конкретного государства [2, с. 28].

Система налогообложения − единый комплекс взаимодействующих компонент, определяющих форму и способ существования и выражения содержания налоговых отношений по определенному налогу .

При изучении налоговой  системы государства наиболее эффективным  является многосторонний подход, который  дает довольно ясную картину структуры  и особенностей системы в данный момент времени. При этом принято  выделять три ключевых аспекта анализа:

1) организационный;

2) экономический;

3) правовой.

Организационный аспект анализа включает в себя рассмотрение структурных элементов системы, их организацию и взаимосвязь.

Важнейшими вопросами  такого анализа являются:

– принципы функционирования системы в целом;

– организация бюджетной системы и межбюджетных отношений;

– механизмы распределения налогов между различными уровнями бюджета;

– организация налоговых платежей и взаимосвязь их элементов;

– организационная структура органов осуществляющих контроль за исчислением и уплатой налогов.

Экономический аспект анализа, в первую очередь, включает в себя характеристику:

– экономических принципов налогообложения;

– величины налогового бремени для определенной категории плательщиков;

– экономической эффективности взимания конкретных видов обязательных платежей;

– финансовых возможностей налогооблагаемого состава.

Анализ правовой базы налоговой системы включает в себя исследование:

– юридических принципов налогообложения;

– структуры источников налогового права;

– институтов налогового права;

– взаимодействия норм и положений налогового права с другими отраслями права.

Основой каждого из представленных направлений анализа являются принципы, которые мы последовательно рассмотрим.

Организационные принципы налогообложения – это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Важнейшим принципом  организации налоговых систем зарубежных стран выступает четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней, которое соответствует типу государственно-политического устройства страны. В унитарных государствах (Великобритания, Франция, Италия) существуют два уровня бюджетов – центральный и местный, которым соответствуют отдельные виды налоговых платежей. В федеративных государствах (США, Германия, Канада) организованы три уровня бюджета и соответственно три уровня налоговых платежей –  федеральные,  региональные, местные.

Другим важным принципом  организации налоговой системы является принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства, который означает, что:

– все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

– единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной  и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом [19, с. 7].

Общие принципы организации  налоговых систем находят свое выражение  в общих элементах налогов, которые включают:

1. Субъект налога. В качестве этого лица выступают физические или юридические лица, которые несут ответственность за уплату налога.

2. Объект налогообложения: различные виды дохода, операции по реализации товаров, результатов работ, услуг, а также различные формы накопленного богатства или имущества.

3. Налоговая база, которой признается количественная оценка объекта обложения.

4. Налоговые ставки, которые могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта обложения), процентными (как доля его стоимости) или смешанными. В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная – деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой.

5. Порядок исчисления налога. Налог может исчислять сам плательщик или за него:

– налоговый орган;

– налоговый агент.

6. Порядок уплаты. Сумма налога может уплачиваться с объекта обложения до получения дохода или после его получения, а также по кадастру.

7. Сроки уплаты. Период времени, в течение которого необходимо уплатить налог в бюджет.

8. Систему налоговых  льгот, которые представляют собой преимущества перед другими плательщиками налогов. Льготы имеют разнообразные формы и строятся отдельно для каждого налога с учетом приоритетов национальной налоговой политики.

2. Особенности построения налоговой политики в  зарубежных странах

 

 

Рыночная экономика  вовсе не означает, что государство  устраняется от процессов управления и регулирования. Весь вопрос в том, что эти процессы не должны представлять собой непосредственное вмешательство в производственно-финансовую деятельность хозяйствующих субъектов. Государство обязано создать необходимые условия для функционирования рыночных механизмов и с помощью этих механизмов, одним из которых являются налоги, регулировать экономические процессы [12, с.48].

В разных странах даже с примерно одинаковыми условиями  экономического развития степень государственного регулирования экономики различна. Наибольшее влияние государства имеет место в Швеции, в меньшей степени государство занято регулированием в Германии и Японии, а также в США. Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику.

Создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики.

В связи с этим она  становится относительно самостоятельным  направлением - налоговой политикой.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и использует эти функции для проведения активной налоговой политики [7, с. 130].

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

1) фискальная - мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

2) экономическая, или регулирующая, - направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3) контролирующая - контроль за деятельностью субъектов экономики. Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, то есть оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, которое ложится на производителей и физических лиц, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.