Особенности налогообложения страховых компаний

2.1.2 Расходы страховщиков

1. К расходам страховой организации,  кроме расходов, предусмотренных  статьями 254 - 269 настоящего Кодекса,  относятся также расходы, понесенные  при осуществлении страховой  деятельности, предусмотренные настоящей  статьей. При этом расходы,  предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего  Кодекса, определяются с учетом  особенностей, предусмотренных настоящей  статьей.

2. К расходам страховых организаций  в целях настоящей главы относятся  следующие расходы, понесенные  при осуществлении страховой  деятельности:

1) суммы отчислений в страховые  резервы (с учетом изменения  доли перестраховщиков в страховых  резервах), формируемые на основании  законодательства о страховании  в порядке, утвержденном Министерством  финансов Российской Федерации;

(в ред. Федерального закона  от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

1.1) суммы отчислений в резерв  гарантий и резерв текущих  компенсационных выплат, формируемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации об обязательном  страховании гражданской ответственности  владельцев транспортных средств,  в размерах, установленных в соответствии  со структурой страховых тарифов;

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

1.2) суммы отчислений в резервы  (фонды), формируемые в соответствии  с требованиями международных  систем обязательного страхования  гражданской ответственности владельцев  транспортных средств, к которым  присоединилась Российская Федерация;

(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)

2) страховые выплаты по договорам  страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов)  по рискам, переданным в перестрахование.  Положения настоящего подпункта  применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы  по договорам перестрахования;

(в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) суммы процентов на депо  премий по рискам, переданным  в перестрахование;

(в ред. Федерального закона  от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм  по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента и  (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям  или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных  со страховой деятельностью, в  том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при  заключении договоров страхования  жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной  деятельности, связанных с установлением  обоснованности страховых выплат;

услуг специалистов (в том числе  экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости  имущества и размера страховой  выплаты, оценки последствий страховых  случаев, урегулирования страховых  выплат;

услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

услуг организаций за выполнение ими  письменных поручений работников по перечислению страховых взносов  из заработной платы путем безналичных  расчетов;

услуг организаций здравоохранения  и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и  иных аналогичных документов;

инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно  связанные со страховой деятельностью.

2.2 Налог на добавленную  стоимость

В отношении страховых организаций  действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации  от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость  освобождаются «операции по страхованию  и перестрахованию ...».

Согласно подпункту «ж» пункта 12 раздела 5 Инструкции № 39 от налога на добавленную стоимость освобождаются  «операции, связанные с обращением валюты, денег ... а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и  иных посреднических услуг...», что актуально  для страховых организаций в  плане освобождения от налога на добавленную  стоимость полученных доходов от инвестирования средств страховых  резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, «денежную наличность». Если страховая организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом на добавленную  стоимость оборот включаются:

· средства, полученные от других организаций  и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды  организаций, средств на целевое  бюджетное финансирование, а также  на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное  пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;

· суммы авансовых платежей (предварительной  оплаты), поступившие на расчетный  счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию  и перестрахованию.

Страховая организация является плательщиком налога на добавленную стоимость  при безвозмездной передаче имущества, работ, услуг как передающая сторона. Не облагаются налогом на добавленную стоимость средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «для осуществления централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)». Не облагаются налогом на добавленную стоимость также средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям (филиалам) «из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению» (пункт 10 раздела 4 Инструкции № 39).

2.3 Сбор за использование наименований «Россия»

«Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. Согласно Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 мая 1993 г № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» (в редакции последующих изменений и дополнений) страховые организации, использующие указанные наименования, слова и словосочетания в своих названиях, уплачивают данный сбор по ставке 0,5 процента от выручки, полученной от реализации страховых услуг. Наличие в названиях организаций имен учредителей (собственников), использовавших в них указанные наименования и образованные на их основе слова и словосочетания, не является основанием для взимания с этих организаций данного сбора.

Ставки сбора устанавливаются:

для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих предпринимательскую  деятельность (кроме заготовительных, снабженческо - сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, предприятий и организаций), - в размере 0,5 процента от стоимости реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

для заготовительных, снабженческо - сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, предприятий и организаций - в размере 0,05 процента от оборота;

для других предприятий, учреждений и организаций - в размере стократного  установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда.

Для отдельных категорий  плательщиков или индивидуальных плательщиков указанные ставки могут быть понижены, но не более чем на 50 процентов. Льгота предоставляется по решению Правительства  Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 19.05.95 N 82-ФЗ)

2.4. Налог на имущество предприятий

уплачивают все страховые компании. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Установлена  ставка налога 2% от средней годовой  стоимости имущества.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивают все страховые компании, которые имеют на балансе транспортные средства. Например, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л.с. размер годового налога с владельцев транспортных средств установлен с каждой лошадиной силы в 1,6 % от минимального размера оплаты труда.

2.5 Налог на операции  по ценным бумагам

В случае эмиссии ценных бумаг со стороны страховой компании уплачивается налог на операции по ценным бумагам. Объектом налогообложения является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, объявленная эмитентом (т.е. страховой компанией). Не облагаются этим налогом операции с ценными бумагами, если страховая компания осуществляет первичную эмиссию ценных бумаг, а также в некоторых других случаях. Сумма налога на операции с ценными бумагами уплачивается эмитентом одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

2.6 Транспортный налог

уплачивают страховые компании, имеющие автотранспорт. Объектом обложения  транспортным налогом является фонд оплаты труда страховой компании, начисленный по всем основаниям. В  настоящее время действует ставка федерального транспортного налога — 1% от фактической величины фонда  оплаты труда страховщика.

 

3. Виды налоговых нарушений  страховых организаций

1. Несоблюдение положений правил  страхования, утвержденных органами  страхового надзора при заключении  договоров страхования.

Согласно ст. 943 ГК РФ Гражданский  кодекс Российской Федерации. Часть  первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть  вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть  третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ при заключении договора страхования страхователь и страховщик могут договориться об изменении или исключении отдельных  положений правил страхования.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 32 Закона РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 "06 организации  страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.) Закон  РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 "06 организации  страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.), а  также п. 4.1 Условий лицензирования на страховщика возложена обязанность при получении лицензии на право осуществления страховой деятельности разработать и представить правила страхования в орган страхового надзора. Нормативными документами органов страхового надзора также предусмотрена обязанность страховых организаций представить на согласование изменения в правилах страхования в части изменения объектов страхования и страховых рисков (страховых случаев).

В соответствии с п. 3 Закона № 4015-1 (в редакции от 10.12.2003 г.) Закон РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 "06 организации страхового дела в Российской Федерации" (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.) добровольное страхование осуществляется на основании  договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и  порядок его осуществления.

Правила страхования принимаются  и утверждаются страховщиком или  объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с Гражданским  кодексом РФ и настоящим Законом  и содержат положения о субъектах  и объектах страхования, о страховых  случаях и страховых рисках, о  порядке определения страховой  суммы, страхового тарифа и страховой  премии (страховых взносов), о порядке  заключения, исполнения и прекращения  договоров страхования, о правах и обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, случаях отказа в страховой выплате и иные положения.

Таким образом. Закон устанавливает, что при заключении договора страхования  страховщик должен иметь правила  страхования и заключать договоры страхования только в пределах этих правил, лишь конкретизируя их в  договоре. Договор страхования, заключенный  вне этих правил, может быть признан  недействительным по ст. 168 ГК РФ Гражданский  кодекс Российской Федерации. Часть  первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ как не соответствующий закону или по ст. 173 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ как сделка, совершенная за пределами правоспособности страховщика.

Признание договора страхования недействительным ведет к непризнанию доходов  и расходов по данным договорам доходами и расходами по страховой деятельности.

2. Несвоевременное отражение страховыми  организациями страховых премий  по договорам страхования, сострахования и перестрахования.