Особенности налогообложения страховых компаний

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ 

 

Кушникова Д.А. (НИ МГУ им. Н.П. Огарева, г. Саранск, РФ) 

 

This article discusses the features of calculation and payment of major taxes taking into account the peculiarities of insurance activities. 

 

Налогообложение деятельности страховых компаний осуществляется в соответствии с действующим  налоговым законодательством. Налоговое  законодательство включает в себя Налоговый  кодекс, федеральные законы о налогах  и сборах, законы субъектов РФ о  налогах и сборах, нормативные  акты органов местного самоуправления. Спецификой налогообложения деятельности страховых организаций являются особенности порядка расчета  налога на прибыль и НДС.

В данной статье рассмотрены  особенности исчисления и уплаты основных налогов с учетом специфики  страховой деятельности, в частности выделены доходы и расходы страховщиков, указаны положения налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости, а также рассмотрен порядок формирования страховых резервов.

Особенности налогообложения  страховых компаний регулируются финансово-правовыми  нормами частей первой и второй Налогового кодекса.  Страховые компании раздельно учитывают доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Налоговой базой по налогу на прибыль страховых компаний признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению.

Доходы, отражаемые страховыми компаниями в налоговом учете, можно  разделить на две группы. Первая группа – доходы, связанные с  производством и реализацией (ст.249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Такие доходы отражаются в общеустановленном порядке, как их отражают компании производственных отраслей. Вторая группа – доходы от страховой деятельности, описанные в ст.293 НК РФ, которые учитываются в особом порядке. К ним, в частности, относятся: страховые премии по договорам страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии. Согласно ст.294.1 НК РФ к доходам страховых компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме доходов, предусмотренных ст.249 и ст.250 НК РФ, относятся также средства, перечисляемые территориальными фондами обязательного медицинского страхования.

Как правило, страховые компании используют в налоговом учете  метод начисления. Порядок признания  доходов в целях налогообложения  при использовании данного метода устанавливается п.п.1 – 3 ст.271 НК РФ. В этом случае для разных видов  страхования предусмотрен различный  порядок признания страховых премий. Доходы в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По договорам страхования жизни и пенсионного страхования доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договоров. Суммы вознаграждения за услуги по страхованию признаются доходом для целей налогового учета на дату их оказания. Это следует из п.3 ст.271 НК.

Другие доходы, указанные  в ст.293 НК РФ, являются внереализационными. Это суммы возврата страховых резервов, доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда.

Как и доходы, расходы  страховых компаний можно разделить  на две группы. К первой группе относятся  общие для всех организаций расходы. Они перечислены в ст.254 – 269 НК РФ. Вторая группа – это специфические  расходы страховых компаний, перечисленные  в ст.294 НК РФ, то есть расходы на страховую  деятельность. К ним относятся: страховые  выплаты по договорам страхования; возврат части страховых премий, а также выкупных сумм по договорам  страхования; вознаграждения за оказание услуг страхового агента или страхового брокера; расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам  оказанных ими услуг, связанных  со страховой деятельностью; другие расходы по осуществлению страховой  деятельности. К расходам страховых  компаний, осуществляющих обязательное медицинское страхование, кроме  расходов, предусмотренных ст.254 – 269 НК, относятся также расходы, понесенные ими при осуществлении страховой  деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы  отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных  мероприятий).

При методе начисления расходы  в виде страховых выплат по договору учитываются на дату возникновения  у страховой компании обязательства  по выплате страхового возмещения в  пользу страхователя по фактически наступившему страховому случаю (ст.330 НК РФ). Размер сумм страховых выплат определяется в соответствии с Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Расходы, связанные с оказанием услуг  страхового агента, эксперта, аварийного комиссара и т. п., признаются на дату подписания акта приемки-передачи услуг. Это следует из п.2 ст.272 НК РФ.

Страховые компании обязаны  формировать страховые резервы  для выполнения своих обязательств перед страхователями, как того требует  пункт 26 Закона № 4015-1. Суммы отчислений в такие резервы относятся к внереализационным расходам по страховой деятельности (п.п.1 п.2 ст.294 НК РФ). Страховые компании могут формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Основание – статья 26 Закона № 4015-1. При этом необходимо помнить, что формирование такого резерва не связано с выполнением страховщиком страховых обязательств.

Операции по оказанию услуг  по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами в соответствии с пп.7 п.3 ст.149 НК РФ освобождаются от налогообложения на территории РФ. Однако страховые компании уплачивают НДС по операциям нестраховой деятельности. К таким операциям относятся доходы от консультационных услуг, сдачи основных средств в аренду и т.п. Кроме того, страховые компании уплачивают НДС с агентских услуг, оказываемых другим страховщикам. В соответствии с п.5 ст.170 НК РФ страховые компании имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Итак, был рассмотрен порядок  расчета основных налогов с учетом особенностей страховой деятельности. В частности, выделены положения  налогового законодательства, касающиеся налогообложения добавленной стоимости; классифицированы доходы и расходы  страховщиков; показаны актуальные проблемы учета при налогообложении резервов.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

2. Романова Н.В. Особенности  налогообложения страховых организаций  / Н.В. Романова. – М.: Российский налоговый курьер. – 2005. – №20.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налог на пибыль страховщиков уплачивается по ставке 13 % от налогооблагаемой прибыли в федеральный бюджет, по ставке в размере не свыше 30 % - в бюджеты субъектов РФ. Ставканалога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 % для страховщиков, которыми не менее 50 % страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, производящих или перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также малых предприятий (за исключением малых предприятий, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность). Объект налогообложения - валоваяприбыль страховщиков, определенная в соответствии с законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и другими нормативными актами. Все страховщики исчисляют налогооблагаемую базу как разность между определяемыми в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ, выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на суммы доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности.

К расходам, включаемым в  себестоимость оказываемых страховщиками услуг, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога наприбыль, относятся: отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества; возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование; комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования; следующие виды расходов - на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов; на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т.д.; на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков; на аренду основных фондов, в т.ч. автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей; другие расходы, связанные со страховой деятельностью. К расходам, включаемым в себестоимость страховых услуг, относятся также расходы на ведение страхового дела: затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании действующего законодательства; комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание страховых услуг страхового агента и страхового брокера, оплата других расходов, связанных с осуществлением страховой деятельности.

Выручка от реализации страховых услуг и поступлений  от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, при исчислении налогооблагаемой базы определяется без учета НДС. При определении размера выручки учитываются все доходы, определяемые в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы, для уплатыналога на прибыль страховщиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа: Налогообложение  в страховой организации

Содержание

Введение

1Сущность налогообложения страховой  деятельности

1.1Эк-ко-финансовые основы налогообложения  в страховании

2 Особенности налогообложения  страховых компаний

2.1 Налог на прибыль

2.1.1 Состав доходов страховщиков

2.1.2 Расходы страховщиков

2.2 Налог на добавленную стоимость

2.3 Сбор за использование наименования  «Россия»

2.4 Налог на имущество предприятий

2.5 Налог на операции по ценным  бумагам

2.6 Транспортный налог

3. Виды налоговых нарушений страховых  организаций

3.1 Схемы уклонения от уплаты  налогов страховых организаций

Заключение

 

Введение

Современное рыночное общество невозможно себе представить без страхования  как особого вида экономических  отношений. Существует прямая связь  между уровнем благосостояния общества, степенью развития рыночных отношений  и уровнем развития страхования. В странах, являющихся мировыми лидерами в области социальных и рыночных отношений (США, Япония, европейские  государства и другие), страхование  является одной из наиболее стабильных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства.

Страхование - необходимый элемент  производственных отношений. Оно связано  с возмещением материальных потерь в процессе общественного производства. Рисковый характер общественного производства, порождает отношения между людьми по предупреждению, преодолению, локализации  и по безусловному возмещению нанесенного  ущерба. Однако предприятия и организации  различных форм собственности, выступающие  в качестве страхователей, испытывают потребность не только в возмещении ущерба, выражающегося в гибели или  повреждении основных фондов и оборотных  средств, но и в компенсации недополученной прибыли или дополнительных расходов из-за вынужденных простоев (неритмичные  поставки сырья, неплатежеспособность оптовых покупателей). Именно поэтому  государственная политика в области  страхования, и в частности налогообложение  результатов деятельности страховых  организаций должно иметь стимулирующее  воздействие на данный сегмент экономики. Многовековой опыт и история страхования  убедительно доказали, что оно  является мощным фактором положительного воздействия на экономику. Однако на пути развития страхования в России имеются разнообразные проблемы, которые могут быть решены лишь при  наличии соответствующих условий. Одной из таких проблем является несовершенство действующего налогового законодательства. Для реализации возможностей страховой отрасли нужна активная государственная поддержка, в том  числе в части налогообложения, и, чем быстрее государство осознает роль страхования как стратегического  сектора экономики, тем скорее в  России будет осуществлен переход  к социально-ориентировочному рыночному  росту. Несомненно, что государственная  власть во все времена нуждалась  в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств  менялись в зависимости от обстоятельств  и уровня развития общества. Современный  период функционирования страховых  учреждений в Российской Федерации  — это период изменения внешней  среды хозяйствования, заключающийся  в ужесточении конкурентной борьбы в секторе страховых услуг (прежде всего с привлечением иностранных  инвестиций); увеличении давления со стороны  крупных страховых организаций, бывших государственных учреждений-монополистов. Функционирование государственных  органов характеризуется наличием высоких издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее  сложную структуру и методологию  взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей.

Организация эффективной системы  налогового планирования в российских страховых учреждения способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования экономического субъекта, как тактического, так и стратегического. Экономической конструкции под названием “налоговое планирование" присущ комплексный характер, выражающийся, прежде всего в многообразии взаимосвязей с различными проявлениями управленческого воздействия во внутренней структуре организации.