Особенности налогообложения страховых компаний

 

1.Сущность налогообложения  страховой деятельности

Не последнюю роль в уровне развития страхования в стране оказывает  проводимая государством политика в  области налогообложения страховых  операций. Перед государством стоят  две противоположные задачи: с  одной стороны максимизация доходов  в государственный бюджет и в  государственные внебюджетные фонды, а с другой - стимулирование физических и юридических лиц к заключению договоров страхования. 

Политика в области налогообложения  включает в себя как налогообложение  самих страховых организаций, так  и учет при исчислении налогооблагаемой базы страховых взносов и страховых  выплат. Налогообложение страховщиков должно быть организовано так, чтобы  оно было не жестче, чем для юридических  лиц, занимающихся другими видами деятельности (с точки зрения, как применяемых  ставок налогообложения, так и расчета  налогооблагаемой базы).

Что касается налогообложения страховых  операций для потребителей страховых  услуг, оно может предусматривать, с одной стороны, предоставление налоговых льгот лицам, уплачивающим страховые взносы, а с другой –  уплату налогов с сумм, внесенных  страховых взносов или полученных страховых выплат. В связи с  этим задача государства состоит  в том, чтобы:

a.  Определить перечень видов страхования, по которым страховые взносы исключались бы из налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль юридическими лицами и подоходного налога физическими лицами.

b.  Уточнить перечень видов страхования, по которым заключаемые работодателями в отношении своих работников договоры давали бы право не включать страховые взносы расчета сумм в государственные внебюджетные фонды.

c.  Уточнить порядок налогообложения страховых выплат, получаемых страхователями или иными выгодоприобретателями в связи со страховыми случаями.

1.1  Эк-ко-финансовые основы налогооблажения в страховании

Налог – это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения ли на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налогоплательщики - страховые организации, ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам  страхования, сострахования, перестрахования, по видам страхования.

Так, по долгосрочным договорам страхования  жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения  у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями вышеуказанных  договоров. Долгосрочными договорами страхования для целей налогообложения  прибыли являются договоры страхования  жизни, которые заключены на срок не менее пяти лет и в течение  действия которых не предусматриваются  страховые выплаты.

В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 293 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Налоговый кодекс РФ. Часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть  вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ к доходам  страховых организаций в целях  налогообложения прибыли относятся в том числе доходы от осуществления страховой деятельности в виде страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно ст. 330 НК РФ доходы налогоплательщика  в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности  налогоплательщика перед страхователем  по заключенному договору.

Согласно ст. 330 НК РФ Налоговый  кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ налогоплательщик образует страховые резервы в порядке  и на условиях, которые установлены  законодательством Российской Федерации. Налогоплательщики отражают изменение  размеров страховых резервов по видам  страхования.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доход методом начисления.

Учитывая вышеизложенное, отраженные в бухгалтерском учете страховые  взносы по договору, в котором предусмотрено, что ответственность у страховщика  наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов), не признаются для целей налогообложения прибыли  доходом согласно подпункту 1 п. 1 ст. 251 НК РФ Налоговый кодекс РФ. Часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть  вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, и поэтому  отчисления в страховые резервы  по вышеуказанным договорам не признаются расходами для целей налогообложения  прибыли.

Согласно разъяснениям Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год" Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.1994 N 09/2-16р/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 2004 год", которыми руководствуются страховые организации при формировании страховых резервов, страховые резервы по страхованию жизни рассчитываются с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных средств резервов по страхованию жизни, используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и согласованной с Росстрахнадзором. Однако, поскольку вышеуказанные разъяснения не зарегистрированы в Минюсте России, то страховые организации должны согласовать правила формирования резервов по страхованию жизни с Росстрахнадзором.

 

2. Особенности налогообложения  страховых компаний

Налоги, уплачиваемые страховыми компаниями, можно подразделить на следующие  основные группы:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли  (доходов): налог на прибыль (доход), налог на доходы от капитала;

2) налоги, взимаемые с выручки  от оказания страховых услуг:  сбор за использование наименования  «Россия»;

3) налоги с имущества: налог  на имущество страховых компаний, сюда же можно отнести налог  с владельцев транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы:  земельный налог;

5) налоги с фонда оплаты труда:  единый социальный налог, налог  на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на  содержание милиции, пожарной  охраны и образовательных учреждений;

6) налоги, уплачиваемые с суммы  произведенных затрат: налог на  рекламу;

7) налоги на определенный вид  финансовых операций с ценными  бумагами;

8) налоги с выручки от оказания  нестраховых услуг и реализации имущества: налог на добавленную стоимость;

9) налоги со стоимости исковых  заявлений и сделок имущественного  характера: госпошлина.

Источниками уплаты налогов в федеральный  бюджет являются: для налога на добавленную  стоимость – увеличение цены товара (работ, услуги), для платы за землю, госпошлины и транспортного налога – себестоимость, для налога на прибыль  – балансовая прибыль, для налога на операции с ценными бумагами и  сбора за использование наименования «Россия» – чистая прибыль.

Источниками уплаты налогов в региональный (налог на имущество предприятий, налогов на пользователей автодорог  и с владельцев транспортных средств) и местный бюджеты (налог на рекламу, сбор на содержание милиции, пожарной охраны и образовательных учреждений и др.) являются финансовые результаты деятельности страховых компаний.

Страховые компании несут ответственность  за соблюдение налогового законодательства, которая подразумевает правильность исчисления, а также полноту и  своевременность уплаты причитающихся  с них налогов.

К налогооблагаемой базе применяются  установленные ставки налога. Прибыль  страховых компаний в части, зачисляемой  в республиканский бюджет РФ, облагается по ставке 11%. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов  Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов  Федерации. При этом предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов  Федерации страховщиками, не может  превышать 27%.

2.1 Налог на прибыль 

 

Для страховых организаций при  исчислении налога на прибыль руководствуются  Законом Российской Федерации Федеральный  закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

· выручка страховщика,

· прочие поступления от страховой  деятельности,

· доходы от иной деятельности.

2.1.1 Состав доходов страховщиков

В состав доходов страховщиков, учитываемых  при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:  

К доходам страховых организаций  относятся следующие доходы от осуществления  страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам  страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых  резервов, образованных в предыдущие  отчетные периоды с учетом  изменения доли перестраховщиков  в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма  вознаграждения страховщика со  стороны перестраховщика) по договорам  перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков  по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо  премий по рискам, принятым в  перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего  к страховщику в соответствии  с действующим законодательством  права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы санкций за неисполнение  условий договоров страхования,  признанные должником добровольно  либо по решению суда;

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) вознаграждения за оказание  услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком  за оказание услуг сюрвейера  (осмотр принимаемого в страхование  имущества и выдачу заключений  об оценке страхового риска)  и аварийного комиссара (определение  причин, характера и размеров  убытков при страховом событии);

11) суммы возврата части страховых  премий (взносов) по договорам  перестрахования в случае их  досрочного прекращения;

(пп. 11 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) другие доходы, полученные при  осуществлении страховой деятельности.

2. Прочие поступления от страховой  деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых  резервов и других средств (кроме  доходов от инвестирования средств  резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному  медицинскому страхованию, за вычетом  сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских услуг и  пополнение соответствующих резервов по нормативам, устанавливаемым территориальным  фондом обязательного медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных  на депо премий по рискам, принятым в  перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию  имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3. Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и  прочих активов;

б) доходы от сдачи имущества в  аренду;

в) суммы, поступившие в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в предыдущие периоды на убытки;

г) списанная кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с осуществлением страховой деятельности.

Для целей налогообложения налогом  на прибыль фактические финансовые результаты подлежат корректировке:

· прибыль уменьшается на суммы  положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде, по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте;

· прибыль уменьшается на суммы  доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим страховой  организации;

· учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью основных фондов и иного имущества с  учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства  Российской Федерации, увеличенной  на индекс инфляции, исчисленный в  порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и  быстроизнашивающимся предметам, стоимость  которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость  этих фондов и имущества. Отрицательный  результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях  налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

· не подлежат налогообложению доходы в виде положительных разниц от переоценки государственных краткосрочных  облигаций (ГКО) (убытки, полученные в виде отрицательной разницы от переоценки ГКО не уменьшают налогооблагаемую базу).

· произведенные организацией затраты  корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Имеются в виду такие фактически произведенные страховой организацией расходы, как связанные с содержанием служебного автотранспорта, связанные со служебными командировками, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, представительские расходы, оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, расходы, связанные с оплатой процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов). Расходы на рекламу разрешено включать в себестоимость страховых услуг в полной сумме (по факту), а при налогообложении на суммы расходов сверх установленных норм и нормативов увеличивать налогооблагаемую прибыль.