Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Финансовые  показатели деятельности предприятия  взяты из первичной бухгалтерской  документации и представлены в табл.1:

Таблица 1 - Финансовые показатели деятельности предприятия, т. руб.

Показатель	2010г.	2011г.	Изменения (+,-)
1. Фонд оплаты труда, т. руб.	4384,0	4992,0	+608,0
2. Амортизация основных средств,  т. руб.	150,0	237,0	+87,0
3. Чистая прибыль, т. руб.	882,0	314,0	- 568,0

 

Простейшим  критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения  может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (1):

ННвр = НП/ВР*100%(13)

где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;

НП –  налоги, уплаченные предприятием;

ВР –  валовая выручка.

Произведем  расчеты:

ННрс₂₀₁₀ = 2429,7/23701*100% = 10,25%;

ННрс₂₀₁₁ = 2422,5/23137*100% = 10,47%.

Полученные  данные свидетельствуют о высокой  налоговой нагрузке на валовую выручку  предприятия. Причем в 2011г. эта нагрузка возросла в 1,02 раза.

Таблица 2 - Динамика и структура уплачиваемых налогов  и платежей Спортивного клуба  «Авенир» за 2010-2011гг., т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа				Отклонения
	2010.		2011г.		по сумме	по уд. весу
	сумма	уд. вес	сумма	уд.вес
1. Налоги и отчисления, включаемые  в себестоимость товаров, в  том числе:	1722,1	57,2	1934,8	63,3	+212,7	+6,1
1.1 Социальные налоги и отчисления.	1720,0	57,1	1932,5	63,2	+212,5	+6,1
1.2 Ресурсные налоги и отчисления.	2,1	0,1	2,3	0,1	+0,2	0
2. Налоги из выручки от реализации  товаров, в том числе:	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
2.1 НДС	924,2	30,7	902,2	29,5	-22,0	-1,2
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли,  в том числе:	367,6	12,1	222,5	7,2	-145,1	-4,9
3.1 Налоги на прибыль.	312,0	10,3	167,0	5,4	-145,0	-4,9
3.2Имущественные налоги.	37,6	1,2	36,3	1,2	-1,3	0
3.3Прочие налоги и платежи	18,0	0,6	19,2	0,6	+1,2	0
Всего	3013,9	100	3059,5	100	+45,6	100

 

В дальнейшем проведем анализ налоговой нагрузки по коэффициентам налогоемкости и налогообложения. Для этого сгруппируем все налоги, которые уплачивает предприятие, в табл. 3.

Таблица 3 - Показатели эффективности работы предприятия  за 2010-2011гг., т. руб

Показатели	2010г.	2011г.	Изменения      (+,-)
Выручка от реализации продукции, выполненных  работ и услуг	23701	23137	-564
Себестоимость проданных товаров, работ  и услуг	22719	21826	-893
Прибыль от продаж	982	1311	+329
Прочие доходы	6941	5499	-1442
Прочие расходы	6715	6024	-691
Прибыль до налогообложения	1208	786	-422
Чистая прибыль	882	314	-568

 

Анализ  эффективности работы предприятия  показал, что за 2011г. на предприятии  получено прибыли от реализации продукции  больше, чем в 2010г на 329 тыс. руб. Чистая же прибыль на предприятии в отчетном году снизилась на 568 тыс. руб.

 

 

Таблица 4 -Показатели налоговой нагрузки предприятия  за 2010-2011гг.

Показатели	Фактически за 2010г.	Фактически за 2011г.	Изменения (+,-)
1. Коэффициент налогоёмкости выраженный от реализации товаров	2,63	3,90	+1,27
2. Коэффициент налогоёмкости издержек обращения	5,01	5,94	+0,93
3. Коэффициент налогообложения прибыли	25,83	21,25	-4,58
4. Коэффициент налогообложения прибыли,  оставшейся в распоряжении предприятия	41,2	69,9	+28,7
5. Налоговая нагрузка
- с учётом косвенных налогов;	10,25	10,47	+0,22
- без учёта косвенных налогов.	8,81	9,32	+0,51
6. Доля налогов, уплаченных из  выручки от реализации товаров  в товарообороте:
- в действующих ценах,	1,53	0,94	-0,59
- в сопоставимых ценах	-	0,92
7. Доля налогов, уплаченных из  выручки от реализации товаров  в добавленной стоимости	10,96	10,48	-0,48

 

Вывод:

В динамике наблюдается рост коэффициентов  налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

2.2 НДС и налог на  прибыль

 

Объектом  обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг).

Согласно  статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный  год, а отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с учетом ранее  начисленных сумм платежей.

Расчет  налога на прибыль организации.

Для определения  налогооблагаемой прибыли из полученных доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

П=Др-Рр+Вд-Вр 

Где П - налогооблагаемая прибыль,

Др - доходы с реализации товаров, работ, услуг,

Рр - расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг,

Вд - внереализационные доходы,

Вр - внереализационные расходы.

Согласно  ст. 247 налоговая база - это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода. Налоговым  периодом согласно ст. 285 признается календарный  год, а отчетным - 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. В случае, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной 0. законодательство предоставляет право уменьшить  налоговую базу последнего налогового периода на всю сумму полученного  налогоплательщиком убытка или на часть  этой суммы в течении 10 лет следующим затем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Для расчета  суммы налога на прибыль необходимо налогооблагаемую базу умножить на ставку налога, которую рассматривали в  главе 1.1

Сумма налога = НБ * ставка налога 

Нами  была изучена экономическая деятельность Спортивного клуба «Авенир». Расчет налога на прибыль за 2011 год этой организации представлена следующим образом:

Др =184657294 руб.

Рр = 144736380 руб.

Вд = 157468 руб.

Вр = 4323828 руб.

НВ = 184657294 - 144736380 + 157468 - 4323828 = 35754554 руб.

Спортивный  клуб «Авенир» облагался по ставке 24 % в 2008 году. Таким образом сумма налога составляет:

Сумма налога = 35754554 руб * 24 % / 100 % = 8581093 руб.

В том  числе:

В федеральный  бюджет по ставке 6,5 % = 8581093 * 6,5 % / 24 % = 2324046 руб.

В бюджет субъекта РФ по ставке 17,5 % = 8581093 * 17,5 % / 24 % =6257047 руб.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа  уплаты налога на прибыль:

1) Организация,  которая имела выручку от реализации  за предыдущие 4 квартала в среднем  за квартал больше 3 млн. руб, уплачивает в течении текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца в течении квартала след образом:

1 квартал  - ежемесячно в сумме ежемесячного  авансового платежа, подлежащего  уплате налогоплательщиком в  последнем квартале предыдущего  налогового периода.

2 квартал  - ежемесячно в размере 1/3 авансового  платежа исчисленного за предыдущий  квартал.

3 квартал  - ежемесячно в размере 1/3 разницы  между суммой авансового платежа  за полугодие и авансового  платежа за квартал.

4 квартал  - ежемесячно в размере 1/3 разницы  между суммой авансового платежа  за 9 месяцев и авансового платежа  за полугодие.

По итогам каждого квартала до 28 числа месяца следующим за отчетным кварталом  производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме  налога на прибыль за квартал. Уплата налога по итогам года производится до 28 марта следующим за отчетным годом.

2) Предприятия,  у которых за предыдущие 4 квартала  выручка от реализации не превышала  в среднем 3 млн. руб. за каждый  квартал, уплачивают только квартальные  авансовые платежи по итогам  отчетного периода (п.3 статьи 286 НК  РФ).

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для  подачи налоговой декларации за соответствующий  отчетный период.

3) Предприятия,  которые уплачивают налог на  добровольной основе, могут принять  решение об уплате налога на  прибыль ежемесячно по фактически  полученной прибыли, уплата которого  в этом случае производится  до 28 числа месяца следующим за отчетным.

Налог по итогам года уплачивается до 28 марта  года следующего за отчетным.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а именно не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября соответственно. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками  не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.289 НК РФ).

Ежемесячно  предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для  этого бухгалтер предприятия  формирует книги покупок и  продаж либо формирует книгу доходов  и расходов, в программе 1:С. В книге  покупок, как мы уже говорили раньше, отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему клиент - Сбербанк. Декларация по НДС предоставляется раз в квартал.

Определим сумму НДС за IV квартал 2011г:

Предприятие реализовало продукции на 10 455 420, 16 рублей, в том числе НДС 18% - 572 946, 9 рублей, НДС 10% - 609 039, 54 рубля 

Итого сумма  НДС с реализации 1 181 986, 44 рубля.

Предприятие закупило продукции на 8 561 495, 17 в том числе НДС 18% - 467 214, 66 рублей НДС 10% - 472 967, 59 рублей

Итого сумма  НДС к возмещению 940 182, 25 рублей.

В данной ситуации видно, что сумма НДС  реализации превышает сумму к  возмещению, значит необходимо высчитать  сумму уплаты налога в бюджет:

1 181 986, 44 - 940 182. 25 = 241 804, 19 рублей.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за IV квартал  составила 241 804, 19 рублей.

2.3 Особенности исчисления  и уплаты других налогов

 

Налог на имущество организаций относится  к прямым региональным налогам, устанавливается  НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с  момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Порядок исчисления и  уплаты налога определен главой 30 НК РФ.

Налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом  налогообложения  признается движимое и недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств.

 Налоговая  база определяется как среднегодовая   стоимость имущества, признаваемого   объектом налогообложения.

 Налоговым  периодом по налогу на имущество  организаций признается календарный  год.

 Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   Налоговые ставки по налогу  на имущество организаций устанавливаются  законами субъектов РФ и не  могут превышать 2,2%.