Особенности налогообложения бюджетных организаций

Окончание примера.

 

Пример 3.

Организацией были произведены  расходы на научно - исследовательские  работы в области медицины.

Исходя из ожидаемого срока использования результатов  работ определен срок списания данных расходов - 2 года.

Сумма расходов по медицинским  услугам составила 144 000 рублей (без НДС).

В бухгалтерском учете  эти затраты будут учитываться  равномерно в течение 24 месяцев и  отражаться записью:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	08	6000	Учтены затраты на научно - исследовательские работы в области медицины

В налоговом учете  данные затраты будут учитываться  равномерно в течение 36 месяцев в  размере 4000 рублей в месяц.

Таким образом, в течение  первых 24 месяцев ежемесячно возникает  временная разница в размере 2000 рублей - 24% от указанной суммы является отложенным налоговым активом.

В бухгалтерском учете  ежемесячно будет производиться  запись:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
09	68-1	480	Отражена величина отложенного  налогового актива (2 000 х 24%)

Когда в бухгалтерском  учете расходы уже будут приняты  в полном объеме, временная разница  составит 48 000 рублей.

Эта временная разница  в течение оставшегося года использования  медицинских услуг будет являться основанием для списания отложенного актива в размере 4 000 рублей в месяц * 24%, или 960 рублей.

Начиная с 25-го месяца использования  данных услуг в бухгалтерском  учете будет осуществляться запись:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
68-1	09	960	Списан отложенный актив (4 000 х 24%)

Окончание примера.

 

 

Пример 4.

Организацией были произведены  расходы на научно - исследовательские  работы в области медицины в сумме 144 000 рублей без учета НДС.

В результате выполнения работ был получен отрицательный результат и в соответствии с ПБУ 17/02 сумма в размере 144 000 рублей была списана в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете  была сделана запись:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	08	144000	Списаны расходы, связанные  с выполнением медицинских услуг

В соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ организация имеет  право учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только 70% указанной суммы (144 000 х 70% = 100 800).

В то же время эти 100 800 рублей будут приниматься в расходы  равномерно в течение трех лет.

В данном случае возникает  постоянная разница в размере 43 200 рублей (144 000 рублей - 100 800 рублей), которую  необходимо отразить на счете 91 "Прочие доходы и расходы" обособленно, например, на отдельном субсчете "Постоянные разницы".

Тогда предыдущая проводка будет выглядеть несколько иначе:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	08	100800	Списаны НИОКР, учитываемый для налогообложения
91-3	08	43200	Списаны НИОКР, не учитываемый  для налогообложения

В бухгалтерском учете  в момент списания суммы расходов на научно - исследовательские работы в области медицины необходимо сделать  запись:

99 68-1  10 368 сумма постоянного налогового обязательства (43 200 х 24%)

Одновременно со списанием  всей суммы на научно - исследовательские  работы в области медицины в состав внереализационных расходов помимо указанной постоянной разницы возникает  и временная разница - 70% (100 800 рублей), поскольку в налоговом учете эта величина будет приниматься в составе расходов в течение трех лет.

По указанной временной  разнице нужно отразить начисление отложенного налогового актива:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
09	68-1	24193	Отражена величина отложенного  налогового актива (100 800 х 24%)
В последующие 36 месяцев  ежемесячно делается запись:
68-1	09	672	Списан отложенный актив (24 192 : 36)

Постоянные разницы  могут возникать и в том  случае, когда какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в составе доходов, для целей налогообложения доходами не признаются.

Следует отметить, статьей 313 НК РФ установлено что, налогоплательщику  необходимо установить порядок ведения  налогового учета расходов на медицинские услуги в учетной политике для целей налогообложения.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской  прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного  расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту  счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей  налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

 

 

 

ГЛАВА 3. Доходы и расходы бюджетных организаций, проблемы их налогообложения

 

Доходы и расходы  бюджетных организаций описаны  выше, в этой же главе остановим  свое внимание на проблемах их налогообложения.

Проблемы налогообложения  деятельности бюджетных организаций вызывают множество вопросов и заслуживают особого внимания.

    Согласно пунктам  1 и 2 статьи 161 Бюджетного кодекса  РФ от 31.07.1998 № 145-Ф3 бюджетным  учреждением признается организация,  созданная органами государственной  власти Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, и организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия.

    В соответствии  с пунктом 3 статьи 161 Кодекса бюджетным учреждением в смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы, получаемые как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности.

    Бюджетные  учреждения (организации), частично  или полностью финансируемые  за счет средств бюджетов на основе сметы доходов и расходов, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н “Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях” (в ред. от 10.07.2000) исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль производят в следующем порядке:

    1) до 1.01.2002 г.  порядок определен указанным  выше Законом и Инструкцией  Госналог-службы России от 20.08.1998

№ 48 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы”.

    Пунктом 4 статьи 41 и пунктом 2 статьи 42 Бюджетного  кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что доходы бюджетного  учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитывать в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражать в доходах соответствующего бюджета как неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Эти положения указывают на принадлежность доходов бюджетов Российской Федерации и не освобождают бюджетные организации от уплаты налогов с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

    Федеральным  законом от 31.07.1998 № 147-Ф3 “О  введении в действие части  первой Налогового кодекса Российской  Федерации” установлено, что  до введения в действие части  второй Кодекса налогообложения  доходов юридических лиц производится  в соответствии с законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

    Таким образом,  при налогообложении сумм превышения  доходов над расходами (прибыли), полученных бюджетными организациями  от предпринимательской деятельности, следует руководствоваться нормами Закона Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

    2) С 1.01.2002 г.  порядок исчисления и уплаты  налога на прибыль определен  Главой 25 НК РФ “Налог на прибыль  организаций”.

    Необходимо обратить внимание на то, что Налоговый кодекс РФ является документом прямого действия, и льготы, предусмотренные Законом РФ № 2116-1 от 27.12.1991 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, а также льготы, установленные статьей 2 Закона Санкт-Петербурга

№ 81-11 от 14.07.1995 г. (освобождение от уплаты налога на прибыль в части  сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга), с 1.01.2002 не применяются.

    Налог на  имущество. В соответствии с  Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 “О  налоге на имущество предприятий” этим налогом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций. Следует отметить, что изменениями и дополнениями № 6 к Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий” введено в действие Приложение 1 (форма расчета налога на имущество предприятий). Расчет налога на имущество по новой форме расчета представляется в налоговую инспекцию вместе с годовым отчетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе проведенной  работы была достигнута поставленная цель и решены все задачи, а именно:

- познакомились  с налогом на прибыль организации,

- дали понятие  бюджетным учреждениям, 

- определили  виды доходов для данных организаций,

- изучили особенности  налогообложения доходов этих  организаций.

Подводя итоги, можно сделать следующий вывод:

Умелое управление налоговой политикой предприятия  независимо от того, каким оно является (коммерческим или бюджетным), стало  одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.