Особенности налогообложения бюджетных организаций

Федеральное агентство  по образованию

Кемеровский институт (филиал)

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального  образования

«Российский государственный торгово-экономический  университет»

Кафедра финансов и кредита

 

Заочная форма обучения

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Налоги и налогообложения»

 

На тему: «Особенности налогообложения бюджетных организаций»

 

 

Допуск к защите

_________________ (подпись)

«___» _______________20    г.

 

Результат защиты

__________________ (оценка)

«___» _______________20    г.

_________________ (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

Кемерово 2010

 

 

 

 

 

 

 

Федеральное агентство  по образованию

Кемеровский институт (филиал)

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального  образования

«Российский государственный торгово-экономический университет»

Кафедра финансов и кредита

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

 

студенту гр.  __________________________  специальности «Финансы и кредит»

_____________________________________________________________________

(Ф.И.О. полностью)

 

Тема курсовой работы _________________________________________________

_____________________________________________________________________

_____________________________________________________________________

Календарный план работы_______________________________________________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

 

 

Срок сдачи студентом  законченной курсовой работы                                       «___» ______________ 20    г.

 

Задание принял к исполнению                                  Руководитель курсовой работы

«___» ______________ 20    г.                                   __________________________

                                                                                         (должность, звание, Ф.И.О.)

Подпись студента __________                                   __________________________

                                                                                                          (подпись)

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………….…4

 

Глава 1. Виды бюджетных организаций и их налогообложение……………….….5

 

Глава 2. Особенности налогообложения бюджетных организаций…………….…9

 

Глава 3. Доходы и расходы бюджетных организаций, проблемы их налогообложения…………………………………………………………………….29

 

Заключение…………………………………………………………………………...32

 

Список использованной литературы……………………………………………….33

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  данной работы заключается в том, что бюджетники и различного рода общества тоже платят. Сегодня этим мало кого удивишь. Предпринимательская деятельность бюджетных и общественных организаций – это источник их дополнительного финансирования. Поэтому практически каждое бюджетное учреждение (за редким исключением) организует деятельность, которая в соответствии с правилами новой Инструкции по бюджетному учету называется «деятельность, приносящая доход». А если есть доход, то имеется и налог на прибыль.

Цель этого  исследования состоит в следующем: опираясь на теоретические и практические знания, изучить, какие доходы и при каких условиях учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в бюджетных и общественных организациях, а какие не учитываются, какие особенности и проблемы возникают при налогообложении бюджетных организаций.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- познакомиться  с налогом на прибыль организации  в соответствии с Налоговым  Кодексом РФ,

- дать понятие  бюджетным учреждениям,

- определить виды доходов для данной организации,

- изучить особенности налогообложения доходов этой организации.

Объектом исследования данной работы являются бюджетная организация.

Предмет исследования – налог на прибыль организации.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. Виды бюджетных организаций и их налогообложение

 

Бюджетное учреждение – организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ,  органами  местного самоуправления  для осуществления   управленческих,   социально-культурных, научно-технических и иных функций  некоммерческого  характера,  деятельность которой   финансируется   из   соответствующего    бюджета    или    бюджета государственных внебюджетных фондов на основе сметы доходов и расходов. Финансируется из бюджета любого уровня и не ведет самостоятельной хозяйственной деятельности, а имеет смету расходов бюджетных средств, получаемую от вышестоящих органов. Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, в целях настоящего Кодекса признаются бюджетными учреждениями.

К бюджетным организациям относятся:

• учреждения образования, культуры,
• здравоохранения,
• организации государственного управления,
• военно-промышленного комплекса и армии.

 Обязательным  условием  отнесения  организации   к  разряду   бюджетной является  бюджетное финансирование по  смете и  ведение  бухгалтерского  учета по бюджетному плану  счетов и в порядке, предусмотренном  инструкцией №107н.

Бюджетные учреждения ведут  самую разную деятельность: воспитывают  и учат детей, лечат людей, создают  кино, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая  осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.

    Можно   утверждать,  что  бюджетные   организации  отвечают,   во-первых, базовому признаку некоммерческих организаций — основная деятельность  их  не преследует цели получения прибыли. Во-вторых,   отсутствие   распределения   полученной   прибыли   между участниками  достаточно  очевидно  и  следует   из   сказанного.   Бюджетные организации финансируются учредившим  их  собственником  (РФ,  субъектом  РФ либо органом местного самоуправления) из соответствующего бюджета.  Прибыль, полученная организацией,  используется  на  достижение  целей,  определенных собственником,  установленных  изначально  учредительными  документами,   и, таким образом,  это не  может быть  простым дележом между   участниками хозяйственной деятельности.

Налогообложение бюджетных организаций:

1. Налогоплательщики  - бюджетные учреждения, финансируемые  за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом  учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

2. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам  целевого финансирования и целевых  поступлений ведется по каждому  виду поступлений с учетом требований настоящей главы.

3. Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

4. В целях  настоящей главы при определении  налоговой базы к расходам, связанным  с осуществлением коммерческой  деятельности, помимо расходов, произведенных  в целях осуществления предпринимательской  деятельности, относятся:

1) суммы амортизации,  начисленные по имуществу, приобретенному  за счет полученных от этой  деятельности средств и используемому  для осуществления этой деятельности. При этом по основным средствам,  приобретенным до 1 января 2002 года, остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за период эксплуатации такого объекта;

2) расходы на  ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

5. В бюджетных  учреждениях (независимо от наличия  у таких учреждений расчетных  или иных счетов), занимающихся  коммерческой деятельностью, бухгалтерский  учет ведется централизованными  бухгалтериями в соответствии  с положениями настоящей главы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. Особенности налогообложения бюджетных организаций

 

Особенности налогообложения  прибыли, полученной бюджетными учреждениями.

Федеральным законом  от 24 июля 2002 года №110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть  вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" была введена в НК РФ статья 321.1 "Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями".

В соответствии с этой статьей налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней; государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Иными источниками доходов, или доходами от коммерческой деятельности, признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных  учреждений определяется как разница  между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг и внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам), за минусом фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.