Особенности налогообложения бюджетных организаций

3) если в штате  организации, осуществляющей медицинскую  деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате  организации непрерывно в течение  налогового периода числятся  не менее 15 работников;

5) если организация  не совершает в налоговом периоде  операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Образовательной и медицинской деятельностью  признается деятельность, включенная в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности [2].

Налоговым кодексом РФ предусмотрено освобождение от уплаты госпошлины как организаций, так и отдельных видов совершаемых действий.

Так, от уплаты государственной пошлины освобождаются:

– органы управления государственными внебюджетными фондами РФ – за право использования наименований «Россия», «РФ» и образованных на их основе слов и словосочетаний в своих наименованиях;

– государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей – за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении;

– школы-интернаты – за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких школах;

– специальные учебно-воспитательные учреждения для детей с де-виантным (общественно опасным) поведением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области образования, – за совершение исполнительных надписей о взыскании с родителей задолженности по уплате сумм на содержание их детей в таких учреждениях.

Также главой 25.3 НК РФ установлены льготы при государственной регистрации актов гражданского состояния для органов управления образованием, опеки и попечительства и комиссий по делам несовершеннолетних и защите их прав: за выдачу повторных свидетельств о рождении детей, оставшихся без попечения родителей, повторных свидетельств (справок) о смерти их родителей, о перемене имени, заключении и расторжении брака умершими родителями, а также за истребование указанных документов с территории иностранных государств; за внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, составленные в отношении детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также в отношении их умерших родителей, включая выдачу свидетельств [2].

 

 

2.2. Перспективы  развития налогообложения бюджетных  организаций

 

 

Налоговое законодательство в России не стоит на месте, постоянно корректируется и совершенствуется.

Некоммерческий  сектор является неотъемлемой частью экономики страны. Его развитие важно как для государства, так и для общества. Необходимость развития обусловлена следующими моментами, определяющими деятельность некоммерческих организаций, в том числе бюджетных:

1. Являются плательщиками  налогов.

Осуществляя предпринимательскую  деятельность, бюджетные организации выступают налогоплательщиками по отдельным налогам, исчисляют и уплачивают платежи в бюджет.

2. Выступают  работодателями.

При осуществлении  своей деятельности бюджетные организации  предоставляют дополнительные рабочие места, что в некотором роде снижает социальную напряженность среди населения.

3. Насыщают рынок товарами и услугами.

Осуществляя свою деятельность, бюджетные учреждения пополняют рынок товарами, работами, услугами, то есть увеличивают предложение товаров и удовлетворяют спрос потребителей. Что не мало важно – они создают инфраструктуру услуг для небогатой части общества. Оказывая помощь наименее защищённой части общества, тем самым снижает уровень бедности и увеличивает количество потенциальных покупателей для бизнеса и налогоплательщиков для государства.

Таким образом, развитие некоммерческого сектора, а соответственно и поощрение деятельности бюджетных учреждений, в том числе и через льготное налогообложение, является одним из приоритетных направлений деятельности государства. Об этом говорится в проекте «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов». Согласно ему, одним из направлений внесения изменений в законодательство о налогах и сборах является налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала, а именно создание благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций, оказания социальных услуг населению, развития благотворительной деятельности добровольцами.

Должна быть завершена работа над внесенным  Правительством Российской Федерации проектом федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности». В ходе работы могут быть рассмотрены дополнительные предложения по установлению освобождения от налогообложения отдельных видов доходов или предоставлению налоговых вычетов при осуществлении социально значимых расходов (в частности, при оплате медицинских услуг) [3].

В ходе написания  курсовой работы были рассмотрены основные моменты и особенности налогообложения бюджетных организаций, в результате чего можно сделать вывод, что учреждения, созданные органами  государственной власти или органами местного самоуправления, имеют большое количество преференций. Можно сказать, что такое количество льгот вполне достаточно, чтобы обеспечить «золотую середину» между поддержкой бюджетных учреждений, осуществляющих социально-значимую деятельность, и обеспечением налоговых поступлений в бюджет.   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ  ЗАДАНИЕ

 

В ООО «Маяк» (Республика Башкортостан) выручка  от реализации за три месяца составила:

Месяцы	Выручка, включая  НДС, тыс. руб.
Январь	4720
Февраль	5900
Март	4956

В отчетном периоде  были приобретены материалы, производственный инструмент на сумму 8260 тыс. руб. (в том числе НДС), оплачена аренда в сумме 1180 тыс. руб. (с НДС).

Внереализационные расходы составила 600 тыс. руб. Затраты  на приобретение основных средств (со сроком полезного использования три года), введенных в эксплуатацию с 1 февраля отчетного квартала, составили 236 тыс. руб. (с НДС). В организации эксплуатируются основные средства: со сроком полезного использования четыре года остаточной стоимостью 900 тыс. руб. и сроком полезного использования 8 лет остаточной стоимостью 1200 тыс. руб.

По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость имущества  на 1 января составляет 2000 тыс. руб., на 1 февраля 1900 тыс. руб., на 1 марта 2150 тыс. руб., на 1 апреля 2100 тыс. руб.

Имеются 3 легковых автомобиля.

- один – мощностью 90 л.с.

- два – мощностью  102 л.с. 

На предприятии  работает двадцать четыре  сотрудника с ежемесячной зарплатой 18 тыс. руб. (у семерых дети возрастом до 18 лет), пять сотрудников с ежемесячной  зарплатой 28 тыс. руб. (у троих дети возрастом до 18 лет).

Рассчитать  за квартал:

1. Налоги и  платежи при общем режиме налогообложения.

2. Налоги при  упрощенной системе налогообложения  (использовать оба объекта налогообложения).

     3. Сделать вывод, какой режим  целесообразнее.

 

Решение:

При осуществлении своей деятельности ООО «Маяк» может применять как общий режим налогообложения, так и специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения).

При общем режиме налогообложения организация уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог.

1. Налог на  добавленную стоимость.

Рассчитаем  НДС, включенный в состав выручки  от реализации за квартал:

(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 рублей

В отчетном периоде  были приобретены материалы, производственный инструмент на сумму 8260000 рублей, НДС составил 8260000*18/118=1260000 рублей.

Оплачена арендная плата в сумме 1180000 рублей, в том  числе НДС=1180000*18/118=180000 рублей.

Затраты на приобретение основных средств составили 236000 рублей, включая НДС=236000*18/118=36000 рублей.

Таким образом, НДС к уплате составит:

НДС=2376000-1260000-180000-36000=900000 рублей.

2. Налог на  прибыль организаций.

Налоговой базой  по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассчитаем доходы организации.

Доходы реализационные=(4720000+5900000+4956000)*100/118=13200000 рублей

Расходы организации  составили:

1) реализационные  расходы (материальные) 

8260000*100/118=7000000 рублей

2) реализационные  расходы (аренда)

1180000*100/118=1000000 рублей

3) внереализационные  расходы в сумме 600000 рублей

4) реализационные  расходы (амортизация)

Организация использует нелинейный способ начисления амортизации.

    1. Основное средство, введенное в эксплуатацию с 1 февраля: срок полезного использования 3 года, приобретено в отчетном периоде за 236000 рублей, остаточная стоимость составляет 236000*100/118=200000 рублей.

По сроку  полезного использования основное средство относится ко 2 амортизационной  группе, норма амортизации = 8,8%.

В отчетном квартале амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

А_март=200000*8,8%=17600 рублей

   2. Основные средства со сроком полезного использования 4 года (3 амортизационная группа, норма амортизации = 5,6%), остаточная стоимость составляет 900000 рублей.

А_январь=900000*5,6%=50400 рублей

А_{февраль}=(900000-50400)*5,6%=47577,6 рублей

А_март=(849600-47577,6)*5,6%=44913,3 рублей

   3. Основные средства со сроком полезного использования 8 лет (5 амортизационная группа, норма амортизации 2,7%), остаточная стоимость = 1200000 рублей.

А_январь=1200000*2,7%=32400 рублей

А_{февраль}=(1200000-32400)*2,7%=31525,2 рублей

А_март=(1167600-31525,2)*2,7%=30674 рублей

Итого общая  сумма амортизационных отчислений составила 17600+50400+47577,6+44913,3+32400+31525,2+30674=255090,1 рублей

5) реализационные  расходы (на оплату труда)

24*18000*3+5*28000*3=1716000 рублей

Страховые взносы, начисленные по заработной плате  сотрудников организации за 1 квартал 2012 года:

(24*18000*3+5*28000*3)*30%=514800 рублей.

Общая сумма  доходов = 13200000 рублей

Общая сумма  расходов составит:

7000000+1000000+600000+255090,1+1716000+514800=11085890,1 рублей

Налоговая база = 13200000-11085890,1=2114109,9 рублей

Н=2114109,9*20%=422822 рублей

3. Налог на  имущество организаций.

Авансовый платеж за 1 квартал:

1/4*(2000000+1900000+2150000+2100000)/4*2,2%=11206,3 рублей

4. Транспортный  налог.

1) ТН=1/4*90*25=562,5 рублей

2) ТН=1/4*2*102*35=1 785 рублей

Итого сумма  транспортного налога за отчетный период равна 2347,5 рублей.

Таким образом, при общем режиме налогообложении  организация уплачивает 900000+422822+11206,3+2347,5=1336375,8 рублей.

При упрощенной системе налогообложения ООО  «Маяк» освобождается от уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций, но при этом, имея на балансе транспортные средства, уплачивает транспортный налог.

1. объект = доходы

Авансовый платеж=13200000*6%=792000 рублей

При данном объекте  налогообложения сумма налога может  быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%.

792000/2=396000 рублей

Страховые взносы за отчетный период составили 514800 рублей. 514800>396000, следовательно, сумма авансового платежа будет уменьшена на 396000 рублей.

Ав.пл. к уплате=792000-396000=396000 рублей

Итого сумма  налогов, уплачиваемых организацией в бюджет, составит: 396000+2347,5=398347,5 рублей.

2. объект = доходы  – расходы

Допустим, организация  перешла на упрощенную систему налогообложения в 2007 году. В 2006 году были приобретены основные средства со сроком полезного использования 4 и 8 лет расходы, на приобретение которых были списаны в течение трех лет в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

В отчетном периоде  ООО «Маяк» приобрело основное средство со сроком полезного использования 3 года и ввело в эксплуатацию 1 февраля. Расходы по нему списываются с момента ввода в эксплуатацию, следовательно, расходы на приобретение основных средств  в отчетном периоде составят 236000*100/118=200000 рублей.